Дата составления НН с типом причины «15»

На какую дату должна составляться налоговая накладная с типом причины «15 – Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки», если первым событием является получение предварительной (авансовой) оплаты за товар, который еще не приобретен?

Датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше: 

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, которые подлежат поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличный расчет – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика; 

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформлена согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. 

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.15 г. № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.16 г. под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная согласно ст. 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/ балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. 

В налоговой накладной (в том числе сводной), которая составлена на сумму такого превышения, делается отметка согласно п. 8 Порядка № 1307 (15 – Составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки). Такая налоговая нак ладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой нак ладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные. 

С учетом изложенного, если налогоплательщик получил предварительную (авансовую) оплату за товар, который таким плательщиком еще не приобретен, и составил и зарегистрировал налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) по такой операции, а на дату приобретения таких товаров будет установлено, что их цена приобретения больше, чем фактическая цена, по которой они поставляются другому лицу, то на дату приобретения таких товаров поставщик (продавец) должен составить другую налоговую накладную исходя из разницы цены приобретения таких товаров/ услуг над их фактической ценой поставки. 

При составлении налоговой накладной, которая составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки, в верхней левой части делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины: 15 – Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки. 

При этом, при составлении налоговой накладной на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки, датой возникновения налоговых обязательств будет дата отгрузки таких товаров/услуг. 

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН и не выдается получателю (покупателю) товаров/услуг.

ОИР 101.16