• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

С какого периода применяется штраф за нарушение сроков регистрации налоговой накладной?

Елена Кантерман

27.04.2016 2309 0 2


Акценты этой статьи:

  • размер и порядок применения санкций, установленных п. 1201 Налогового кодекса (далее – НК), за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок (далее – НН, РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН);
  • правовые аргументы, позволяющие оспорить решения органа ГФС о применении финансовых санкций на основании п. 1201 НК.

В прошлом году в НК появилась новая ст. 1201. Эта статья предусматривает финансовую ответственность субъектов хозяйствования, в частности за нарушение сроков регистрации НН и РК в ЕРНН.

Но давайте скажем и о том, что правила регистрации НН сегодня таковы, что предприятие не всегда имеет возможность своевременно их зарегистрировать (в силу объективных и субъективных причин). А штрафы довольно серьезные, особенно если просрочка регистрации – длительная. Поэтому вопросы применения данного штрафа очень часто беспокоят наших читателей.

В этой консультации мы рассмотрим, с какого же периода действуют эти штрафы и есть ли у предприятия шанс оспорить их применение в екоторых случаях.

Когда применяются штрафы

Статьей 1201 НК предусмотрены штрафы за несвоевременную регистрацию только тех НН и РК, которые предоставляются покупателям – плательщикам НДС. Размеры штрафов приведены в таблице.

Штрафы за нарушение сроков регистрации НН и РК

Период превышения сроков регистрации

Размер штрафа (от суммы НДС, указанной в НН или РК)

Норма НК

1

2

3

До 15 к. д.*

10 %

П. 1201.1

От 16 до 30 к. д.

20 %

От 31 до 60 к. д.

30 %

61 к. д. и более

40 %

180 к. д. с даты составления НН или РК

50 %

П. 1201.2

* Календарный день.

Хронология событий

Статья 1201 была внесена в НК Законом от 28.12.14 г. № 71-VIII. Большая часть норм этого закона вступила в силу с 01.01.15 г. А вот относительно даты начала применения нашего штрафа есть норма п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК, в которой сказано, что штраф, предусмотренный п. 1201.1 НК, не применяется при нарушении сроков регистрации НН/РК, составленных до 01.10.15 г.

Таким образом, штраф за задержку регистрации НН и РК фактически должен был применяться начиная с 1 октября 2015 года. Однако до недавнего времени этот штраф на практике вообще не применялся. Почему?

Потому что изначально ст. 1201 НК содержала – помимо п. 1201.1 и 1201.2 – еще и п. 1201.3, который гласил: «Порядок применения штрафных санкций, предусмотренных этой статьей, утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику». Однако ни до, ни после 01.10.15 г. такой порядок разработан не был. Поэтому фискальные органы и не имели возможности применить штраф.

Позже, а именно с 01.01.16 г., п. 1201.3 был исключен из НК Законом от 24.12.15 г. № 909-VIII (далее – Закон № 909). Таким образом, с 1 января 2016 года штраф можно было применять без привязки к порядку его применения. Но и с этой даты фискальные органы не штрафовали за нарушение сроков регистрации НН и РК. Неужели никто из налогоплательщиков не допускал подобных нарушений?

Нет, причина в другом. Не было утвержденной формы налогового уведомления-решения, соответствующей данному штрафу. Все ранее утвержденные формы не подходили для этих целей. Но это препятствие было устранено 16.02.16 г., когда вступил в силу приказ Минфина от 28.12.15 г. № 1204, которым утвержден новый Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам (далее – Порядок № 1204). Новый Порядок содержит необходимую для применения штрафа форму налогового уведомления-решения. Это форма «Н» – приложение 13 к Порядку № 1204.

Наша позиция

Таким образом, имеем три даты: 1 октября 2015 года, 1 января 2016 года и 16 февраля 2016 года. С какой же из этих дат налоговые органы вправе применять штраф, предусмотренный ст. 1201 НК?

Мы считаем, что такое право у контролирующих органов однозначно есть с 01.01.16 г. Хотя в период с 01.01.16 по 16.02.16 г. у фискальных органов не было технической возможности применить штраф из-за отсутствия формы налогового уведомления-решения, но юридическое право у них было. Поэтому, если сейчас фискальный орган обнаружит нарушение, допущенное в этот период, то он вправе применить штраф, ведь срок давности еще не истек.

Напомним, что для применения штрафов действуют те же сроки давности, что и для начисления налоговых обязательств, то есть предусмотренные ст. 102 НК – 1 095 дней (ст. 114 НК).

Что касается периода с 01.10.15 г. по 31.12.15 г., то здесь все не так однозначно. Закон тогда требовал наличия порядка применения санкций, а этого порядка не было. Поэтому формально применение штрафа на основании ст. 1201 НК за тот период является неправомерным.

К сожалению, на сегодня официальная позиция главного фискального ведомства по этому вопросу не озвучена. Однако мы знаем, что на практике у представителей фискальных органов мнение расходится с нашим. Нет пока и судебной практики по данному вопросу, поэтому сложно утверждать, что она будет в пользу налогоплательщика.

Если вы готовы спорить

Допустим, фискальный орган начислит вашему предприятию штраф на основании ст. 1201 НК за нарушение сроков регистрации НН или РК к ним, допущенное в период октябрь – декабрь 2015 года. В этом случае у вас есть право оспорить эти санкции (в административном или судебном порядке).

В качестве аргументов можете привести следующие факты:

  • ст. 1201 НК (в редакции, которая действовала до 01.01.16 г.) содержала п. 1201.3 НК, который предусматривал условие для применения штрафа – наличие утвержденного порядка применения санкции. Однако такой порядок утвержден не был;
  • согласно ст. 58 Конституции законы и нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. В данном случае речь идет об обратной силе Закона № 909: он действует с 01.01.16 г., и нельзя распространить его действие на период с 01.10.15 г. по 31.12.15 г. Однако для юридических лиц этот аргумент не совсем подходит, поскольку Конституционный суд в своем решении от 09.02.99 г. № 1-рп/99 растолковал содержание ст. 58 Конституции таким образом, что они касаются только человека и гражданина (физического лица), а не юридических лиц. Полагаем, что для физлиц-предпринимателей этот аргумент вполне применим;
  • имеется неоднозначность в содержании ст. 1201 НК. Значит, в действие вступает принцип презумпции правомерности решений налогоплательщика, предусмотренный пп. 4.1.4 НК, а именно: если норма закона допускает неоднозначную трактовку прав и обязанностей налогоплательщика или контролирующего органа, решение должно приниматься в пользу налогоплательщика.

В завершение о хорошем

Как мы уже отметили, относительно применения штрафа за нарушения, допущенные в период с 01.10.15 г. по 31.12.15 г., официальной позиции ГФС пока нет (нет ни писем, ни разъяснений в ОИР).

Однако хотим напомнить, что есть другие, хорошие для налогоплательщика, разъяснения по данному вопросу, а именно.

  • за несвоевременную регистрацию/отсутствие регистрации в ЕРНН НН, которые не подлежат выдаче покупателям, штрафные санкции не применяются (письмо ГФС от 16.03.16 г. № 5733/6/99-99-19-03-02-15);
  • если налогоплательщик не зарегистрировал (несвоевременно зарегистрировал) НН, но указанные в ней суммы НДС отразил в налоговых обязательствах в декларации за отчетный налоговый период, это не будет считаться нарушением правил ведения налогового учета. А значит, административный штраф, предусмотренный ст. 1631 КУоАП, в таком случае не применяется (письмо ГФС от 17.02.16 г. № 3567/6/99-99-10-03-02-15).

Выводы

Штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировок, предусмотренный ст. 1201 НК, органы ГФС вправе применять, если нарушение допущено начиная с 01.01.16 г.

Применение санкций за указанные нарушения, допущенные в октябре – декабре 2015 года, является спорным. И есть юридические аргументы, позволяющие оспорить решение органа ГФС о применении штрафа на основании ст. 1201 НК (мы привели их в данной консультации).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить