• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Если арендная плата за землю выплачена арендодателю-физлицу в 2015 году авансом за следующий год: что с НДФЛ?

Письмо ГФС от 15.03.2016 № 5601/6 / 99-99-17-03-03-15

Статьей 15 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.1998 № 161-XIV  (далее - Закон № 161) определено, что существенным условием договора аренды земли является, в частности, арендная плата с указанием размера, индексации, способа и условий расчетов, сроков, порядка внесения и пересмотра и ответственности за неуплату.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды (кроме сроков внесения арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые устанавливаются согласно НКУ) (ст. 21 Закона № 161).

Исходя из пп. 164.2.5 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НКУ.

Порядок налогообложения доходов физического лица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду) определен п. 170.1 НКУ. Налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельхозназначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор (пп. 170.1.1).

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа согласно законодательству по вопросам аренды земли.

Доходы, указанные в частности, в пп. 170.1.1, облагаются налоговым агентом при их начислении (выплате) по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ (пп. 170.1.4 НКУ).

Ставка НДФЛ составляет 15 % базы начисленных (выплаченных, предоставленных) доходов, кроме случаев, определенных в п.п.167.2 - 167.6 НКУ, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 12180 гривен).
Если база налогообложения в календарном месяце превышала 10-кратный размер минимальной зарплаты, к сумме такого превышения применяется ставка 20 %.

Таким образом, юридическое лицо - арендатор при начислении (выплате) физическому лицу - арендодателю в декабре 2015 года дохода в виде арендной платы за 2016 (авансом) должен был выполнить все установленные НКУ функции налогового агента, применяя ставки НДФЛ 15% (20%). 
 

Ответ предоставлен согласно нормам, действующим в 2015 году.

Комментарии к материалу