|
Категорія для порівняння |
Бухгалтерська амортизація |
Податкова амортизація |
|
Об’єкти, які амортизуються |
Основні засоби та нематеріальні активи п. 22 П(С)БО 7, п. П(С)БО 8 Водночас у бухобліку основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) п. 4 П(С)БО 7 |
Основні засоби та нематеріальні активи Основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20 000 грн, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20 000 грн і поступово зменшується у зв‘язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) Про зміну вартісного критерію з 6 000 грн на 20 000 грн, яка відбулася 23.05.20 р., детально йдеться в матеріалі «Вартісний критерій для МНМА змінено з 6 000 грн на 20 000 грн: що зі старими об’єктами» |
| Нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (П(С)БО 8) | ||
|
Амортизацію НЕ нараховують |
Не підлягають амортизації: – земельні ділянки; – природні ресурси; – капітальні інвестиції. 22 П(С)БО 7 Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. 25 П(С)БО 8 |
Не підлягають амортизації: – вартість гудвілу; – витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів; – на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів Зауважимо: у податковому обліку не амортизуються ті необоротні матеріальні активи, які не потрапили у визначення основних засобів за пп. 14.1.138 ПК, а це: – податкові МНМА; – бібліотечні фонди; – земділянки; – незавершені капітальні інвестиції; – автомобільні дороги загального користування; – невиробничі основні засоби та невиробничі нематеріальні активи. «Вартість земельних ділянок, бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів та природних ресурсів не підлягає амортизації у податковому обліку» ЗІР, категорія 102.05 ІПК ДФС від 08.07.20 р. № 2749/6/99-00-05-05-02-06/ІПК |
|
Амортизація негоспдіяльних основних засобів, нематеріальних активів |
Незалежно від того, яку функцію виконує об’єкт основних засобів, нематактив, на нього нараховують амортизацію. У бухобліку амортизують об’єкти соцінфраструктури, які не задіяні в отриманні доходу |
На негоспдіяльні основні засоби, негоспдіяльні нематактиви амортизація не нараховується. У термінології ПК – невиробничі. Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку |
|
Амортизація безоплатно отриманих основних засобів, нематактивів |
У бухобліку амортизуються безоплатно отримані основні засоби, нематактиви |
У податковому обліку амортизуються безоплатно отримані основні засоби, нематактиви. Адже амортизують не витрати на їх придбання, а саме об’єкти. Зауважте: лише ті, які отримано безоплатно після 01.01.15 р. (листи Міжрегіонального головного управління ДФС ― ЦО з ОВП від 15.01.16 р. № 1167/10-28-10-06-11, ДФС від 18.07.16 р. № 15395/6/99-99-15-02-02-15, від 09.06.16 р. № 12682/6/99-99-15-02-02-15). Адже до 2015 року амортизації підлягали витрати на придбання основних засобів, нематактивів. Зараз же амортизується вартість (а вона, у свою чергу, визначається за правилами бухобліку) |