Документальне оформлення та облік

Подарунки працівникам підприємства

Подарунки дітям працівників підприємства

1

2

3

Документальне оформлення

1. Наказ про придбання і видачу подарунків до свята.

У наказі слід навести перелік подарунків, що придбаваються, і зазначити, кому та які подарунки роздаватимуться. Якщо йдеться про подарунки дітям співробітників, потрібно зазначити, хто буде отримувачем подарунка (працівник чи його дитина), а також вік дітей.

2. Документи, що підтверджують придбання подарунків (наприклад, договір, накладна тощо).

3. Відомість видачі подарунків.

4. Копії свідоцтв про народження дітей (якщо подарунки роздаватимуться дітям).

Бухгалтерський облік

Придбані подарунки відображаються на субрахунку 209 «Інші матеріали» або за дебетом спеціально призначеного для цього окремого субрахунка до рахунка 28 «Товари». Подарунки прибуткують за первісною вартістю, яка формується згідно з п. 9 П(С)БО 9.

Видача подарунків працівникам (відноситься до фонду додаткової зарплати) відображається проведенням Дт 661 «Розрахунки із заробітної плати», а їх дітям (не відносяться до фонду оплати праці) – Дт 663 «Розрахунки за іншими виплатами у кореспонденції з Кт 209 (28). Витрати визнаються у звітному періоді, на який припадає видача подарунків, і відображаються на тих самих рахунках, що й зарплата працівників, які їх отримують: збутові (рахунок 93), адміністративні (рахунок 92), інші (рахунок 94).

Нарахування податкових зобов'язань на вартість подарунків відображається проведенням: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 641 «Розрахунки за податками»

Облік за податком на прибуток

Об'єкт оподаткування ведеться за даними бухгалтерського обліку. Коригування фінрезультату за операціями безплатної роздачі товарів фізособам пп. 140.5.10 Податкового кодексу (далі – ПК) не передбачене

ПДВ

При придбанні подарунків підприємство – платник ПДВ відображає податковий кредит на підставі податкової накладної (далі – ПН), зареєстрованої в ЄРПН постачальником.

Проте при передачі подарунка працівникові слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 188.1 ПК, оскільки безплатна передача вважається постачанням (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Для цього слід виписати дві ПН:

Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК у цьому випадку не нараховуються.

Разом з тим є інше роз'яснення ДФС (Індивідуальна податкова консультація від 01.03.18 р. № 825/6/99-95-42-03-15; ЗІР, категорія 101.06), де сказано, що коли вартість подарунків, придбаних з ПДВ (сума податку нарахована (сплачена) і потрапила до податкового кредиту), включається до загальної суми оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених підприємством товарів (послуг), то в цьому випадку товари, передані працівникові як подарунок, вважаються використаними в оподатковуваних операціях. Тому їх передача не розглядається як окрема операція з постачання, що підлягає обкладенню ПДВ. Тобто в такому разі податковий кредит залишається, а податкові зобов'язання не нараховуються

ПДФО і військовий збір (далі – ВЗ)

Для цілей ПДФО має значення вартість подарунка. Так, якщо вартість подарунка не перевищує 25 % розміру мінімальної зарплати (далі – МЗП) (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного року, тоді об'єкт обкладення ПДФО не виникає (пп. 165.1.39 ПК). У 2018 році вартість подарунка, що не обкладається ПДФО, становить 930,75 грн.

Якщо вартість подарунка перевищує 25 % МЗП, тоді, на думку ДФС, уся вартість подарунка обкладається ПДФО (Індивідуальна податкова консультація від 02.02.18 р. № 439/6/ 99-99-13-02-03-15; ЗІР, категорія 103.02). Проте з 01.01.19 р. у зв'язку зі змінами, унесеними до ПК, ситуація зміниться: згідно з пп. 165.1.39 ПК під обкладення ПДФО потраплятиме тільки частина вартості подарунка, яка перевищує встановлений цим підпунктом розмір.

Якщо вартість подарунка підлягає обкладенню ПДФО, тоді (оскільки подарунок є додатковим благом у негрошовій формі) до вартості подарунка застосовується «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПК). Для ставки 18 % коефіцієнт становить 1,219512.

Вартість подарунка, що обкладається ПДФО, підлягає обкладенню і ВЗ (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПК) Але без застосування підвищувального коефіцієнта до бази оподаткування (ЗІР, категорія 132.05)

Відображення в розрахунку за формою № 1ДФ

У формі № 1ДФ видача подарунків відображається таким чином:

  • з кодом ознаки доходу «160» – якщо вартість подарунка не обкладається ПДФО на підставі пп. 165.1.39 ПК;
  • з кодом ознаки доходу «126» – якщо вартість подарунка підлягає обкладенню ПДФО із застосуванням «натурального» коефіцієнта

ЄСВ

Вартість подарунків для працівників підприємства є об'єктом для нарахування ЄСВ, оскільки дохід у вигляді подарунка не названий як звільнена від ЄСВ виплата в Переліку, затвердженому постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170 (далі – Перелік № 1170)

На вартість дитячих подарунків (у т. ч. і в разі, коли такі подарунки видаються батькам) ЄСВ не нараховується (п. 8 розд. II Переліку № 1170)