Документальне оформлення та облік |
Подарунки працівникам підприємства |
Подарунки дітям працівників підприємства |
1 |
2 |
3 |
Документальне оформлення |
1. Наказ про придбання і видачу подарунків до свята. У наказі слід навести перелік подарунків, що придбаваються, і зазначити, кому та які подарунки роздаватимуться. Якщо йдеться про подарунки дітям співробітників, потрібно зазначити, хто буде отримувачем подарунка (працівник чи його дитина), а також вік дітей. 2. Документи, що підтверджують придбання подарунків (наприклад, договір, накладна тощо). 3. Відомість видачі подарунків. 4. Копії свідоцтв про народження дітей (якщо подарунки роздаватимуться дітям). |
|
Бухгалтерський облік |
Придбані подарунки відображаються на субрахунку 209 «Інші матеріали» або за дебетом спеціально призначеного для цього окремого субрахунка до рахунка 28 «Товари». Подарунки прибуткують за первісною вартістю, яка формується згідно з п. 9 П(С)БО 9. Видача подарунків працівникам (відноситься до фонду додаткової зарплати) відображається проведенням Дт 661 «Розрахунки із заробітної плати», а їх дітям (не відносяться до фонду оплати праці) – Дт 663 «Розрахунки за іншими виплатами у кореспонденції з Кт 209 (28). Витрати визнаються у звітному періоді, на який припадає видача подарунків, і відображаються на тих самих рахунках, що й зарплата працівників, які їх отримують: збутові (рахунок 93), адміністративні (рахунок 92), інші (рахунок 94). Нарахування податкових зобов'язань на вартість подарунків відображається проведенням: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 641 «Розрахунки за податками» |
|
Облік за податком на прибуток |
Об'єкт оподаткування ведеться за даними бухгалтерського обліку. Коригування фінрезультату за операціями безплатної роздачі товарів фізособам пп. 140.5.10 Податкового кодексу (далі – ПК) не передбачене |
|
ПДВ |
При придбанні подарунків підприємство – платник ПДВ відображає податковий кредит на підставі податкової накладної (далі – ПН), зареєстрованої в ЄРПН постачальником. Проте при передачі подарунка працівникові слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 188.1 ПК, оскільки безплатна передача вважається постачанням (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Для цього слід виписати дві ПН:
Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК у цьому випадку не нараховуються. Разом з тим є інше роз'яснення ДФС (Індивідуальна податкова консультація від 01.03.18 р. № 825/6/99-95-42-03-15; ЗІР, категорія 101.06), де сказано, що коли вартість подарунків, придбаних з ПДВ (сума податку нарахована (сплачена) і потрапила до податкового кредиту), включається до загальної суми оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених підприємством товарів (послуг), то в цьому випадку товари, передані працівникові як подарунок, вважаються використаними в оподатковуваних операціях. Тому їх передача не розглядається як окрема операція з постачання, що підлягає обкладенню ПДВ. Тобто в такому разі податковий кредит залишається, а податкові зобов'язання не нараховуються |
|
ПДФО і військовий збір (далі – ВЗ) |
Для цілей ПДФО має значення вартість подарунка. Так, якщо вартість подарунка не перевищує 25 % розміру мінімальної зарплати (далі – МЗП) (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного року, тоді об'єкт обкладення ПДФО не виникає (пп. 165.1.39 ПК). У 2018 році вартість подарунка, що не обкладається ПДФО, становить 930,75 грн. Якщо вартість подарунка перевищує 25 % МЗП, тоді, на думку ДФС, уся вартість подарунка обкладається ПДФО (Індивідуальна податкова консультація від 02.02.18 р. № 439/6/ 99-99-13-02-03-15; ЗІР, категорія 103.02). Проте з 01.01.19 р. у зв'язку зі змінами, унесеними до ПК, ситуація зміниться: згідно з пп. 165.1.39 ПК під обкладення ПДФО потраплятиме тільки частина вартості подарунка, яка перевищує встановлений цим підпунктом розмір. Якщо вартість подарунка підлягає обкладенню ПДФО, тоді (оскільки подарунок є додатковим благом у негрошовій формі) до вартості подарунка застосовується «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПК). Для ставки 18 % коефіцієнт становить 1,219512. Вартість подарунка, що обкладається ПДФО, підлягає обкладенню і ВЗ (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПК) Але без застосування підвищувального коефіцієнта до бази оподаткування (ЗІР, категорія 132.05) |
|
Відображення в розрахунку за формою № 1ДФ |
У формі № 1ДФ видача подарунків відображається таким чином:
|
|
ЄСВ |
Вартість подарунків для працівників підприємства є об'єктом для нарахування ЄСВ, оскільки дохід у вигляді подарунка не названий як звільнена від ЄСВ виплата в Переліку, затвердженому постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170 (далі – Перелік № 1170) |
На вартість дитячих подарунків (у т. ч. і в разі, коли такі подарунки видаються батькам) ЄСВ не нараховується (п. 8 розд. II Переліку № 1170) |