|
№ |
Налог на прибыль |
ЕН (третья группа плательщиков) |
||
|
Первое событие |
Наличие |
Второе событие |
Наличие |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Реализация товаров (работ, услуг) |
||||
|
1 |
Получение предоплаты |
Нет дохода |
Отгрузка товаров (работ, услуг) |
Есть доход |
|
Сумма предоплаты (аванса), полученная продавцом, не включается в его доход и не облагается налогом на прибыль (пп. 134.1.1 НК, п. 6.3 НП(С)БУ 15) |
В доход юрлица-единщика включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), предоплата (аванс) за которые была получена на общей системе налогообложения (абзац четвертый п. 292.3 НК). При этом датой возникновения дохода будет дата отгрузки товаров (абзац второй п. 292.6 НК) |
|||
|
2 |
Отгрузка товаров (работ, услуг) |
Есть доход и |
Получение оплаты от покупателя |
Нет дохода |
|
Стоимость отгруженных товаров включается в доход продавца для целей обложения налогом на прибыль (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 НП(С)БУ 15) |
Не включаются в доход единщика суммы, которые поступили в качестве платы за товары (работы, услуги), реализованные в периоде уплаты прочих налогов и сборов (при условии, что стоимость реализованных товаров (работ, услуг) была включена в доход для исчисления налога на прибыль) (пп. 6 п. 292.11 НК) |
|||
|
Приобретение товаров (работ, услуг)/перечисление предоплаты |
||||
|
3 |
Оприходование товара (работ, услуг) |
Нет дохода, |
Оплата и реализация приобретенных товаров (работ, услуг) |
Доход от выручки |
|
Стоимость приобретенного товара включается в расходы только в периоде его реализации (пп. 134.1.1 НК, п. 7 НП(С)БУ 16) |
Как объект для начисления ЕН единщика интересует только полученная от реализации товаров выручка. Расходы на приобретение таких товаров (работ, услуг), в т. ч. понесенные в период нахождения на общей системе, в учете единщика не отражаются |
|||
|
4 |
Перечисление предоплаты за товары (работы, услуги) |
Нет расходов |
Возврат денег в связи с расторжением договора |
Нет дохода |
|
Предприятие не имеет права отражать сумму перечисленного аванса в составе расходов (пп. 134.1.1 НК, п. 9.2 НП(С)БУ 16) |
Не включаются в доход единщика суммы, которые возвращаются единщику – покупателю товара (работ, услуг) в связи с расторжением договора либо на основании письма о возврате денег (пп. 6 п. 292.11 НК) |
|||
|
Возвратная финансовая помощь (далее – ВФП) |
||||
|
5 |
Получение ВФП |
Нет дохода |
Истечение 12 к. мес. со дня получения ВФП на момент перехода на уплату ЕН |
Нет дохода |
|
У предприятия возникает кредиторская задолженность, которая не участвует в определении финрезультата и объекта обложения налогом на прибыль |
Доход возникает у единщика на дату получения денег. Однако ВФП была получена плательщиком, когда он еще не был единщиком, поэтому облагать ее сумму по правилам пп. 3 п. 292.11 НК не нужно (ОИР, категория 108.01.02)* |
|||
* У налоговиков может быть и другое мнение. Например, в ИНК ГФС от 28.08.2019 № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК сделан такой вывод: тот факт, что ВФП была получена в период нахождения плательщика на общей системе налогообложения, не изменяет порядка применения норм НК в части определения дохода плательщика ЕН. То есть независимо от налогового статуса плательщика в период получения ВФП после перехода такого плательщика на уплату ЕН налогообложение ВФП должно осуществляться по правилам пп. 3 п. 292.11 НК. |
||||