Содержание расходов

Контрагент, в пользу которого понесены расходы

Налоговая разница

Дополнительные разъяснения

Нехозяйственные расходы

–

НК не предусмотрена корректировка по расходам, имеющим нехозяйственный характер, то есть осуществленных не в целях получения дохода. Исключение – операции, подпадающие под разницы, перечисленные в разд. ІІІ, ХХ НК

См., например, ИНК ГУ ГФС в Харьковской области от 04.03.19 г. № 875/ІПК/20-40-12-04-11

Штрафные санкции, пеня

Плательщик единого налога

Увеличивается бухгалтерский финрезультат на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно условиям договора (пп. 140.5.11 НК)

ИНК ОКПН ГФС от 20.09.17 г. № 2001/ІПК/28-10-01-03-11

Плательщик налога на прибыль

НЕ применяется пп. 140.5.11 НК.

Исключение: контрагент относится к категории «нулевиков» согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК

ИНК ГНСУ от 11.10.19 г. № 741/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 06.03.19 г. № 923/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 19.07.18 г. № 3172/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Физическое лицо

НЕ применяется пп. 140.5.11 НК

ИНК ГФСУ от 02.11.18 г. № 4667/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;

ИНК ОВПП ГФС от 20.09.17 г. № 2001/ІПК/28-10-01-03-11

Нерезидент

Если уплачивается налог на репатриацию из сумм начисленных в пользу нерезидента штрафов, пени, неустоек, то разница согласно пп. 140.5.11 НК для увеличения финрезультата до налогообложения не возникает.

Если при выплате штрафов, пени, неустоек нерезиденту применяются правила международного договора в части освобождения от обложения налогом на прибыль такой выплаты, то налогоплательщик — резидент должен увеличить финрезультат до налогообложения на сумму таких штрафов, пени, неустоек в соответствии с пп. 140.5.11 НК

См. ИНК ГУ ГНС в Черкасской области от 13.03.20 г. № 1043/ІПК/23-00-04-0413;

ИНК ГФСУ от 09.09.19 г. № 83/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 19.08.19 г. № 3863/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственные органы

НЕ применяется пп. 140.5.11 НК

Штрафы от налоговых органов:

Штрафы от пограничной службы:

  • ИНК ГФСУ от 26.02.19 г. № 748/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Безвозмездная передача
  • Общественные объединения;
  • Благотворительные организации;
  • МОЗ Украины и/или другие центральные органы исполнительной власти, реализующих госполитику в сферах санитарного и эпидемического благополучия населения, контроля качества и безопасности лекарственных средств, противодействия ВИЧ-инфекции / СПИДу и другим социально опасным заболеваниям;
  • Лицо, уполномоченное на осуществление закупок в сфере здравоохранения;
  • Учреждения здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности;
  • Структурные подразделения по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских госадминистраций

В 2020 году пункт 511 ПК освобождает от корректировки финрезультата до налогообложения на стоимость безвозмездно переданных товаров / услуг данным лицам в случае выполнения следующих условий.

Во-первых, такие лица должны быть внесены в Реестр неприбыльщиков.

Во-вторых, эта корректировка в 2020 году не будет применяться к бесплатно перечисленным (переданным) суммам денежных средств или стоимости следующих товаров:

  • лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным;
  • дезинфицирующих средств и антисептиков;
  • медицинского оборудования;
  • средств индивидуальной защиты;
  • медицинских изделий для скрининга больных;
  • расходных материалов для оказания медицинской помощи;
  • медицинских изделий;
  • лабораторного оборудования;
  • расходных материалов;
  • реагентов для лабораторных исследований;
  • медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов для инфекционных отделений, патологоанатомических отделений и тому подобное;
  • средств личной гигиены;
  • продуктов питания;
  • товаров по перечню, определяемому Кабмином
  

Медицинские заведения

Прежде всего, медзаведение следует проверить на наличие в Реестре неприбыльщиков. Если его нет в Реестре или на них не распространяется льгота по п. 511 ПК, то будет применяться корректировка согласно пп. 140.5.9НК. То есть финрезультат нужно будет увеличить на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного года неприбыльщику в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Если в течение года превышение не возникло, корректировки не проводят.

Если медзаведение не относится к неприбыльщикам, то безвозмездную передачу следует протестировать на необходимость применения разницы согласно пп. 140.5.10 НК (см. ниже).

См. ИНК ГНСУ от 29.11.19 г. № 1649/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 12.09.19 г. № 148/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 26.04.19 г. № 1854/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Плательщики налога на прибыль

НК не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи плательщику налога на прибыль на общих основаниях. Такие операции отражаются по правилам бухгалтерского учета.

Исключение – если получатель помощи применяет ставку 0 % налога на прибыль. В таком случае будет применяться корректировка согласно пп. 140.5.10 НК: бухгалтерский финрезультат следует увеличить на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (стоимости безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг)

См. ИНК ГНСУ от 31.01.20 г. № 418/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ИНК ГНСУ от 17.01.20 г. № 165/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ИНК ГНСУ от 16.01.20 г. № 149/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Плательщики единого налога

Увеличивается финрезультат до налогообложения на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (стоимости безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) согласно пп. 140.5.10 НК

См. ИНК ГФСУ от 02.07.19 г. № 3039/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Физические лица

НК не предусмотрена корректировка финрезультата на сумму безвозвратной финпомощи, предоставленной физическим лицам (за исключением ФЛП-единщиков). То есть пп. 140.5.10 НК не действует

См. ИНК ГНСУ от 16.01.20 г. № 142/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ИНК ГНСУ от 26.09.19 г. № 416/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ИНК ГФСУ от 22.07.19 г. № 3392/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Амортизация

–

Следовательно, налоговая амортизация основного средства, которое во время вынужденного простоя не предназначено для использования в хозяйственной деятельности, не начисляется согласно требованиям пп. 138.3 НК.

Подробнее о последствиях – в материале «Амортизация во время карантина: налоговые последствия вынужденного простоя»

См. ИНК ГФСУ от 19.03.18 г. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК