№
п/п

Объект
инвен­та­ри­зации

Результат инвен­тари­зации

Отражение результата инвентаризации

В бухгалтерском учете

В налоговом учете

1

2

3

4

5

1

Основные средства

(ОС)

Излишки

Излишки возникли из-за отсутствия подтверждающих документов

Излишки приходуются по справедливой стоимости проводками:

– Дт 10 «Основные средства» – Кт 746 «Прочие доходы» – согласно п. 21 приложения к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина от 30.09.2003 № 561;

– Дт 10 – Кт 69 «Доходы будущих периодов» – согласно п. 4 разд. IV Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее – Положение № 879). Такие проводки используются, как правило, если основные средства (далее – ОС) были созданы за счет средств целевого финансирования или принадлежат государству. Впоследствии доходы будущих периодов признают доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в таком отчетном периоде амортизации (Дт 69 – Кт 746).

С месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, начисляется амортизация: Дт 23, 91–94 – Кт 13. Такой подход применен в статье «Как отразить в учете излишки активов у плательщиков налога на прибыль и единщиков»

Налог на прибыль. Отражение ОС – такое же, как и в бухучете.

НДС. Если при приобретении ОС налоговый кредит:

– не отражался и налоговая накладная (далее – НН) отсутствует – то у предприятия нет оснований отражать налоговый кредит;

– не отражался, но имеется НН, зарегистрированная в ЕРНН, с даты оформления которой не прошло 365 дней с учетом продления срока в период военного положения (срок возобновлен с 01.08.2023) – тогда плательщик НДС может отразить налоговый кредит в составе декларации отчетного периода

Излишки возникли из-за учетных ошибок (подтверждающие документы есть)

Оприходование объектов ОС отражается как исправление ошибки (письмо Минфина от 13.12.2004 № 31-04200-30-10/22823):

– Дт 15 «Капитальные инвестиции» – Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если эта проводка не осуществлялась);

– Дт 10 – Кт 15.

Доначисление амортизации отражается проводками:

– Дт 91–94 – Кт 13 «Износ (амортизация)» – за текущий отчетный год;

– Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – Кт 13 –за прошлые отчетные годы (п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»)

Налог на прибыль. Суммы амортизации ОС, доначисленные за прошлые отчетные периоды, влияют на величину налога на прибыль за такие периоды. Они считаются ошибкой, а ее исправление требует подачи уточняющей декларации.

НДС. Если при приобретении ОС налоговый кредит не отражался и есть НН, зарегистрированная в ЕРНН, плательщик может отразить налоговый кредит в декларации, при условии, что с даты оформления НН не прошло 365 дней с учетом приостановления срока в период военного положения (срок возобновлен с 01.08.2023)

Недостачи

Списание объектов ОС оформляется проводками:

– Дт 976 «Списание необоротных активов» – Кт 10 (в сумме остаточной стоимости). Одновременно эта сумма отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Если установлены виновные лица, остаток по субсчету 072 уменьшается. Одновременно сумма компенсации ущерба виновным лицом отражается записью Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» – Кт 746;

– Кт 13 – Дт 10 (в сумме начисленного износа)

Налог на прибыль. Если проводятся корректировки, предусмотренные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ), финрезультат до налогообложения (п. 138.1, 138.2 НКУ):

– увеличивается – на остаточную стоимость объекта ОС, определенную по правилам бухучета;

– уменьшается – на остаточную стоимость объекта ОС, рассчитанную по данным налогового учета.

Если разницы не применяются, последствия те же, что и в бухучете.

НДС. При ликвидации объекта ОС НДС не начисляется, если такая ликвидация связана с уничтожением объекта, утратой по независимым от предприятия причинам и это документально подтверждено (абзац второй п. 189.9 НКУ; Обобщающая налоговая консультация по документальному подтверждению уничтожения или разрушения основных производственных или непроизводственных средств, утвержденная приказом Минфина от 03.08.2018 № 673)

2

Немате­риаль­ные активы

(НА)

Излишки

Учет излишков НА аналогичен учету излишков ОС, только используется счет 12 «Нематериальные активы»

Налог на прибыль. Последствия такие же, как и при излишках ОС.

НДС. Аналогично излишкам ОС

Недостачи

Учет недостач НА аналогичен учету недостач ОС. Различие только в том, что используется счет 12

Налог на прибыль. Последствия такие же, как и при недостачах ОС.

НДС. Ликвидация объекта НА по собственному желанию плательщика НДС приравнивается к поставке (пп. «д» пп. 14.1.191 НКУ). Исключения из п. 189.9 НКУ не действуют (применяются только к ОС).

Поскольку эти активы больше не используются в хоздеятельности плательщика, нужно начислить налоговые обязательства по НДС исходя из остаточной стоимости НА на начало отчетного периода, в котором осуществляется ликвидация (п. 189.1, 198.5 НКУ; ОИР, категория 101.04)

3

Запасы

Излишки

Согласно п. 2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 № 2, излишки приходуются: по чистой стоимости реализации запасов – если предполагается их реализовать на сторону; по цене возможного использования – если планируется их использовать на самом предприятии.

Оприходование излишков оформляется записью Дт 20 «Запасы», 28 «Товары» и т. п. – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. Налоговые обязательства при обнаружении излишков не начисляются, так как нет поставки

Недостачи

Списание запасов в пределах норм естественной убыли

Выявленная в ходе инвентаризации недостача запасов в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя на прочие операционные расходы проводкой Дт 947 – Кт 281, 20

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. При списании товаров, по которым возникло право на налоговый кредит, налоговые обязательства не начисляются (при условии, что стоимость таких товаров включается в стоимость готовой продукции, подлежащей налогообложению). В других случаях НДС начисляется (ОИР, категория 101.04)

Списание запасов сверх норм естественной убыли

Такая недостача списывается на прочие операционные расходы (Дт 947) и относится на счет виновных лиц в размере, определенном по законодательству. Если виновные лица не установлены, сумма недостачи зачисляется на забалансовый субсчет 072 до выявления виновных или закрытия дела согласно законодательству

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. При возникновении недостачи сверх норм естественной убыли следует начислить компенсирующие налоговые обязательства, если при приобретении этих запасов возникло право на налоговый кредит (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 НКУ)

Пере­сортица

Взаимозачет излишков и недостач возможен только по запасам одинакового наименования и одного количества при условии, что излишки и недостачи образовались у одного материально ответственного лица и за один проверяемый (межинвентаризационный) период

Если после проведения зачета по пересортице выяснится, что стоимость запасов, оказавшихся в недостаче:

– больше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, – такая суммовая разница считается недостачей. Если виновное в пересортице лицо установлено, разница отражается на субсчете 375. Если нет – она считается недостачей запасов сверх норм естественной убыли и списывается на прочие операционные расходы (Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

– меньше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, – суммовая разница считается излишком, на нее увеличиваются данные учета соответствующих запасов (Дт 20, 28 и т. п. ) и прочие операционные доходы (Кт 719)

Налог на прибыль. Последствия такие же, как и в бухучете.

НДС. После проведения зачета на суммовую разницу недостачи осторожным плательщикам рекомендуем начислить налоговые обязательства, так как эти запасы могут быть расценены как не использованные в хозяйственной деятельности (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 НКУ).

Если после проведения зачета по пересортице возникли излишки – объекта обложения НДС не возникает, так как нет поставки

4

Денежные средства

Излишки

Выявленные излишки отражаются проводкой: Дт 30, 31, 33 – Кт 719

В налоговом учете выявленные излишки денежных средств считаются безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 НКУ).

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. Налоговые обязательства не начисляются (безвозвратная финансовая помощь не является объектом обложения НДС)

Недостачи

Выявленные недостачи отражаются проводками:

– Дт 947 – Кт 30, 31, 33 с одновременным отражением на забалансовом субсчете 072;

– Дт 375 – Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов» (при отнесении на виновное лицо суммы недостачи); Дт 301 (661) – Кт 375 (при возмещении недостачи виновным лицом) с одновременным списанием с забалансового субсчета 072

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. Налоговые обязательства не начисляются (данная операция не является объектом обложения НДС)

5

Незавер­шенное произ­водство

Выявленные излишки и недостачи отражаются отдельно по каждому виду незавершенного производства. Взаимозачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, может быть проведен только по объектам незавершенного производства одинакового наименования и тождественного количества – при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного материально ответственного лица (п. 5 разд. IV Положения № 879). Если в результате такого зачета выясняется, что сумма недостачи больше суммы излишков, то разницу относят на счет виновных лиц

Недо­стачи

Недостачи незавершенного производства, вызванные технологическими потерями, учитываются по Дт 23 «Производство» и ежемесячно полностью относятся на себестоимость готовой продукции. Технологические потери деталей и сборочных единиц, используемых в разных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий пропорционально их количеству в выпуске (п. 426 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Минфина от 09.07.2007 № 373). Недостачи:

– в пределах норм естественной убыли – отражаются записью Дт 91 «Общепроизводственные расходы» – Кт 23 «Производство»;

– сверх норм естественной убыли – записью Дт 947 – Кт 23 и одновременно до установления виновного лица на забалансовом субсчете 072. После установления виновного лица сумма недостачи списывается с забалансового субсчета и отражается по Кт 716

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. При выявлении сверхнормативных недостач незавершенного производства начисляются налоговые обязательства на основании пп. «г» п. 198.5 НКУ, так как получается, что сырье и материалы, отпущенные для производства продукции, на самом деле не были использованы в хоздеятельности предприятия (конечно, если по ним возникло право на налоговый кредит). База налогообложения определяется на основании п. 189.1 НКУ. Однако в этой норме речь идет только о базе налогообложения для приобретенных товаров и объектов ОС. Считаем, что при начислении налоговых обязательств в случае сверхнормативных недостач при производстве продукции следует отталкиваться от стоимости приобретения сырья, материалов, услуги и т. д. и не включать в базу налогообложения составляющие, которые не являются объектом обложения НДС (например, зарплату работников)

Излишки

Излишки, которые нельзя отнести на пересортицу, включаются в состав прочих доходов от операционной деятельности по справедливой стоимости с последующим отражением расходов в периоде реализации проводкой Дт 23 «Производство» – Кт 719 (п. 12 НП(С)БУ 9 «Запасы»)

Налог на прибыль. По правилам бухучета.

НДС. При выявлении излишков налоговые обязательства по НДС не возникают, так как нет операции поставки

6

Расходы и доходы будущих периодов

Если в ходе проверки обнаружатся расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, тогда в бухучете нужно сделать соответствующие корректировки расходов и доходов

Коррек­тировки расходов

Расходы, которые были:

– отражены на счете 39 «Расходы будущих периодов», но оказались расходами отчетного периода либо капитальными инвестициями, списывают со счета 39 в состав соответствующих расходов либо капитальных инвестиций (Дт 15, 20, 23, 91–94 – Кт 39);

– ошибочно списаны на текущие расходы, но оказались расходами будущих периодов, списывают методом «сторно», а затем относят на счет 39 (Дт 15, 20, 23, 91–94 – Кт 20, 22, 30, 31, 37, 63, 68 и т. д. методом «сторно», Дт 39 – Кт 20, 22, 30, 31, 37, 20, 63, 68 и т. д.).

Если ошибка затронула финрезультат прошлых лет, исправления проводят через счет 44 (п. 4 НП(С)БУ 6)

Налог на прибыль. Корректировки расходов будущих периодов осуществляются по правилам бухучета.

Но если корректировки счета 39 проводят из-за ранее допущенной ошибки, которая повлияла на финрезультат прошлых отчетных периодов и на базу налогообложения, то придется исправлять ошибки и в декларации по налогу на прибыль

Коррек­тировки доходов

Доходы, которые были:

– отражены на счете 69 «Доходы будущих периодов», но оказались доходами отчетного периода, списывают со счета 69 в состав соответствующих доходов (Дт 69 – Кт 70, 74);

– ошибочно списаны на доходы отчетного периода, но оказались доходами будущих периодов, списывают методом «сторно» и относят на счет 69 (Дт 30, 31, 36, 37 – Кт 70, 74 методом «сторно»; Дт 30, 31, 36, 37 – Кт 69).

Если ошибка затронула финрезультат прошлых лет, исправления проводят через счет 44 (п. 4 НП(С)БУ 6)

Налог на прибыль. Корректировки доходов будущих периодов осуществляются по правилам бухучета.

Но если корректировки счета 69 проводят из-за ранее допущенной ошибки, которая повлияла на финрезультат прошлых отчетных периодов и на базу налогообложения, то придется исправлять ошибки и в декларации по налогу на прибыль

7

Обеспе­чения и резервы

Обеспечения создаются на предприятии для возмещения будущих операционных расходов и представляют собой обязательства с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса (п. 4, 13 НП(С)БУ 11). Перечень обеспечений, которые могут создаваться на предприятии, приведен в п. 13 НП(С)БУ 11. При этом все предприятия обязаны создавать обеспечение на оплату отпусков, сумма которого определяется ежемесячно (п. 14 НП(С)БУ 11). Исключение сделано для микропредприятий и непредпринимательских обществ (п. 7, пп. 2 п. 2 НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Наличие остальных обеспечений зависит от сферы деятельности предприятия и его внутренней политики. При создании обеспечения на его сумму в бухучете признаются расходы (п. 13 НП(С)БУ 11)

Доначис­­ление

Сумма обеспечения доначисляется проводкой Дт 10, 15, 23, 39, 68, 90–94 – Кт 47 «Обеспечения будущих расходов и платежей»

Плательщики налога на прибыль, которые корректируют бухгалтерский финрезультат, для определения объекта налогообложения должны применять соответствующие корректировки по всем видам перечисленных обеспечений, кроме обеспечений на оплату отпусков и другие выплаты, связанные с оплатой труда (пп. 139.1.1, 139.1.2 НКУ).

Такие плательщики должны бухгалтерский финрезультат до налогообложения:

– увеличить на сумму увеличения резервов обеспечений для возмещения будущих расходов (кроме обеспечений на оплату отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда);

– уменьшить финрезультат на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения будущих расходов (кроме обеспечений на оплату отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда), на которую ранее увеличился финрезультат до налогообложения.

У плательщиков налога на прибыль, которые не применяют разницы, последствия такие же, как в бухучете

Умень­шение (сторни­рование)

Сумма обеспечений сторнируется проводкой Дт 10, 15, 23, 39, 68, 90–94 – Кт 47 методом «сторно».

Если выясняется, что за счет сформированного обеспечения были осуществлены расходы, то в учете их суммы допроводятся записью Дт 47 – Кт 20, 23–25, 30, 31, 63, 65, 66, 68, 71

8

Резерв сомни­тельных долгов

Резерв сомнительных долгов (далее – РСД) представляет собой сумму задолженности, по которой существует риск невозврата (такая задолженность считается сомнительной). Чтобы достоверно отразить в финотчетности предприятия величину такого актива, как дебиторская задолженность, ее общую сумму уменьшают на сумму РСД.

Сумма РСД является расчетной величиной и учитывается на одноименном счете 38

Доначис­ление резерва

Если в ходе инвентаризации выяснится, что сумма РСД недостаточна – резерв доначисляется проводкой Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38

Операции по созданию, использованию и уменьшению суммы РСД у плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения применяют корректировки на все разницы – отражаются с учетом требований пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ. То есть финрезультат до налогообложения:

– увеличивается на сумму увеличения РСД;

– уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую ранее увеличился финрезультат до налогообложения.

У плательщиков налога на прибыль, которые не применяют разницы, последствия такие же, как в бухучете

Коррек­тировка резерва

Если в ходе инвентаризации выяснится, что сумма РСД излишне начислена в результате ошибки либо погашения задолженности должником – величину РСД корректируют проводкой Дт 38 – Кт 719.

Если же окажется, что задолженность, под которую создан РСД, превратилась в безнадежную, резерв уменьшается одновременно с ее списанием записью Дт 38 – Кт 36, 377, 34 и т. п.