Операція
|
Відображення в обліку
|
Крок 1. Передача товару комісіонерові |
Бухгалтерський облік. Субрахунок 283 «Товари, передані на комісію». Аналітичний облік ведеться за видами товарів і комісіонерів (якщо їх декілька). Доходи і витрати не відображаються |
Об'єкт обкладення податком на прибуток обчислюється за даними бухобліку |
|
ПДВ. На дату передачі товару виникають податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1, 189.4 ПК). Комітент повинен виписати податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у строк, установлений п. 201.10 ПК. Якщо комісіонер – неплатник ПДВ, тоді в податковій накладній слід зазначити: – у лівому верхньому кутку – тип причини 02; – у рядку «Особа (платник податків) – покупець – «Неплатник»; – у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» – умовний ІПН «100000000000» |
|
Крок 2. Продаж товару покупцеві |
Бухгалтерський облік. Дохід від продажу (на підставі звіту комісіонера) відображається за кредитом субрахунка 702 «Дохід від реалізації товарів». Собівартість реалізованих товарів із кредиту субрахунка 283 списується в дебет субрахунка 902 «Собівартість |
Об'єкт обкладення податком на прибуток обчислюється за даними бухобліку |
|
Єдиний податок. Дохід від реалізації товару виникає у комітента-єдинника в момент отримання виручки в готівковій (у касу) або безготівковій (на поточний рахунок) формі |
|
ПДВ. Податкових зобов'язань не виникає, оскільки це друга подія |
|
Крок 3. Виплата комісіонерові
|
Бухгалтерський облік. Сума винагороди комісіонера відображається у складі витрат на збут (п. 19 П(С)БО 16). Витрати визнаються на дату підписання документа, що підтверджує надання посередницьких послуг. Якщо комісіонерові компенсуються будь-які витрати, то сума компенсації також відноситься до витрат на збут |
Об'єкт обкладення податком на прибуток обчислюється за даними бухобліку |
|
ПДВ. Якщо комісіонер є платником ПДВ, комітент має право на податковий кредит при виплаті винагороди, за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН (п. 189.4, 198.2 ПК). У т. ч. і в разі компенсації комісіонерові додаткових витрат |