|
№ |
ЄП (третя група платників) |
Податок на прибуток |
||
|
Перша подія |
Наявність |
Друга подія |
Наявність |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Реалізація товарів (робіт, послуг) |
||||
|
1 |
Отримання передоплати |
Є дохід |
Відвантаження товару |
Є дохід |
|
Отримана сума передоплати включається до доходу єдинника (пп. 2 п. 292.1 ПК) |
Вартість відвантажених товарів включається до доходу для цілей обкладення податком на прибуток. Одночасно на витрати списується вартість придбання таких товарів (пп. 134.1.1 ПК; п. 5, 8 НП(С)БО 15; п. 7 НП(С)БО 16; ЗІР, категорія 102.12) |
|||
|
2 |
Отримання передоплати |
Є дохід |
Повернення передоплати |
Об’єкт оподаткування |
|
Отримана сума включається до доходу єдинника (пп. 2 п. 292.1 ПК) |
Повернення передоплати після переходу на загальну систему оподаткування ніяк не зменшить суму податку на прибуток. Невигідна операція. Виходить, що платник заплатить податок «на повітря» |
|||
|
3 |
Відвантаження товарів (робіт, послуг) |
Немає доходу |
Оплата |
Є дохід і |
|
Вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) не включається до доходу для цілей обкладення ЄП (пп. 2 п. 292.1 ПК) |
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму доходу, отриманого як плата за товари (роботи, послуги)*, відвантажені (надані) на спрощеній системі оподаткування (п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПК). Увага! Цю норму з 23.05.2020 застосовують усі платники податків незалежно від того, коригують вони фінрезультат на різниці чи ні. До зазначеної дати діяв пп. 140.5.12 ПК з аналогічним змістом. Але його застосовували тільки платники податків, які коригують фінрезультат на різницю |
|||
|
4 |
Відвантаження товарів |
Немає доходу |
Повернення товару (відмова від отримання робіт, послуг) |
Зменшується об’єкт |
|
Вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) не включається до доходу для цілей обкладення ЄП (пп. 2 п. 292.1 ПК) |
При поверненні товарів покупцем платник податку на прибуток у бухобліку відображає «сторно» доходів і витрат від реалізації. Відповідно зменшується і прибуток від реалізації, і фінрезультат звітного періоду. А це автоматично зменшує об’єкт обкладення податком на прибуток |
|||
|
Придбання товарів (робіт, послуг) |
||||
|
5 |
Оприбуткування товарів (робіт, послуг) |
Немає доходу |
Оплата і реалізація товарів (робіт, послуг) |
Є дохід |
|
У момент оприбуткування товарів (робіт, послуг) витрати у єдинника не визнаються, немає і доходу |
Вартість реалізованих товарів включається до доходу для цілей обкладення податком на прибуток у періоді їх реалізації. Одночасно на витрати списується вартість придбання таких товарів – незалежно від періоду їх оприбуткування та оплати (пп. 134.1.1 ПК; п. 5, 8 НП(С)БО 15; п. 7 НП(С)БО 16) |
|||
* Судячи з формулювання, до доходу платникові доведеться включити всю отриману суму разом із ПДВ. Тим більше що раніше, у періоді дії пп. 140.5.12 ПК, податківці вважали різницею всю суму коштів, що надійшли платникові (див., наприклад, ІПК ДФС від 01.08.19 р. № 3604/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ІПК ДПС від 17.10.19 р. № 803/6/99-00-07-03-02-15/ІПК; ОЇР, категорія 102.12).** У тому випадку, якщо відвантаження первісно передбачало отримання прибутку. |
||||