|
Облік надлишків |
Облік нестач |
|
1 |
2 |
|
Інвентаризація об’єктів ОЗ |
|
|
Причини виникнення надлишків і нестач |
|
|
Причинами виникнення надлишків (неврахованих об’єктів) можуть бути: – втрата документів, що підтверджують їх придбання; – облікові помилки (але документи, що підтверджують придбання ОЗ, у наявності є). До таких облікових помилок можна віднести неоприбуткування об’єкта, випадки, коли об’єкт був списаний із балансу але не ліквідований, не були відображені роботи капітального характеру і т. п. Залежно від цих причин ведеться й облік результатів інвентаризації |
Причиною виникнення нестач може бути: – помилка в обліку (активу немає, але він своєчасно не був списаний із балансу); – форс-мажорні обставини – крадіжки, псування й т. п. Залежно від цих причин ведеться й облік результатів інвентаризації |
|
Відображення в бухгалтерському обліку |
|
|
1. Надлишки виявлено через відсутність документів. Виявлений у ході інвентаризації об’єкт ОЗ зараховується на баланс за справедливою вартістю (п. 1.5 розд. ІІІ Положення № 879). Тобто за вартістю, за якою можна продати актив або сплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 П(С)БО 19). Надлишки ОЗ можуть бути оприбутковані таким чином: – варіант 1: Дт 10 «Основні засоби» – Кт 746 «Інші доходи» (п. 21 таблиці В додатка до Методрекомендацій № 561, Лист № 3776); – варіант 2: Дт 10 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів» (п. 4 розд. IV Положення № 879). Цей варіант, як правило, використовується, якщо ОЗ створені за рахунок коштів цільового фінансування або належать державі. В інших випадках рекомендуємо використовувати варіант 1, тим більше що за нього виступає й Мінфін. Після введення об’єкта ОЗ в експлуатацію амортизація в бухобліку нараховується в загальному порядку проведенням Дт 23, 91–94 – Кт 13 починаючи з наступного місяця. 2. Надлишки виникли через облікову помилку. Такі об’єкти ОЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю, визначеною згідно з п. 8 П(С)БО 7. Оприбуткування таких об’єктів відображається так: – Дт 15 «Капітальні інвестиції» – Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (якщо це проведення не робилося в момент отримання об’єктів ОЗ); – Дт 10 – Кт 15. У бухобліку донарахована амортизація відображається так: – за поточний звітний рік: Дт 91–94 – Кт 13 «Знос (амортизація)»; – за минулі звітні роки: Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 13. Такий порядок виправлення помилок минулих років установлено п. 4 П(С)БО 6 |
1. Нестачі виникли через облікову помилку. Помилка виправляється в періоді підписання протоколу інвентаризаційною комісією. Якщо до моменту виявлення помилки на фактично відсутній об’єкт ОЗ в обліку нараховувалася амортизація, тоді на її суму потрібно зменшити витрати відповідних звітних періодів проведенням Дт 23, 91–94 – Кт 13 методом «сторно». 2. Нестачі виникли в результаті форс-мажору. У бухобліку списання об’єктів ОЗ оформляється такими проведеннями: – Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10 (у сумі залишкової вартості). Одночасно ця сума відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі та втрати від псування цінностей». Якщо встановлено винних у нестачі осіб, залишок за субрахунком 072 зменшується, а сума відшкодування збитку винною особою відображається записом Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» – Кт 746. Якщо винну особу не знайдено, сума на субрахунку 072 числиться до закінчення строку позовної давності; – Кт 13 – Дт 10 (у сумі нарахованого зносу) |
|
Відображення в податковому обліку |
|
|
Податок на прибуток. Платники, які не зобов’язані коригувати фінрезультат на податкові різниці, ведуть облік та відображають оприбуткування ОЗ за правилами бухобліку. Ті платники, які коригують фінрезультат до оподаткування, розраховують різниці згідно зі ст. 138 ПК |
|
|
ПДВ. Якщо відсутня зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (далі – ПН) або ж із дати оформлення ПН уже минуло 1 095 календарних днів і податковий кредит у момент придбання ОЗ не відображався, тоді права на податковий кредит не буде. Операція з оприбуткування об’єкта ОЗ не є постачанням, тому не вимагає нарахування податкових зобов’язань |
ПДВ. Якщо об’єкт ОЗ ліквідується: – за власним рішенням платника ПДВ – то цей платник повинен нарахувати податкові зобов’язання виходячи зі звичайної ціни, але не нижче від балансової вартості об’єкта на момент його ліквідації (абзац перший п. 189.9 ПК); – на підставі абзацу другого п. 189.9 ПК та платником оформлено документ, який підтверджує, що об’єкти, які списуються, не можуть бути використані за своїм призначенням або ж втрачені внаслідок форс-мажору – тоді податкові зобов’язання не нараховуються |
|
Інвентаризація НА |
|
|
Відображення в бухгалтерському обліку |
|
|
Якщо на надлишки НА, виявлені в ході інвентаризації: – є документи, що підтверджують їх отримання – такі активи зараховуються на баланс проведеннями Дт 154 – Кт 63 (якщо це проведення не було зроблене в момент отримання НА) і Дт 12 – Кт 154. Первісна вартість НА визначається відповідно до П(С)БО 8; – немає документів, що підтверджують право власності підприємства на такі активи – тоді в обліку робиться запис Дт 12 – Кт 746 (п. 7.4 Методрекомендацій № 1327). Такі активи оцінюються за справедливою вартістю в сумі їх можливого продажу або сплати зобов’язань (п. 13 П(С)БО 8, п. 4 П(С)БО 19). Однак визначити справедливу вартість об’єкта НА можна тільки за умови, що за цим об’єктом існує активний ринок (п. 4 Якщо за результатами інвентаризації прибуткуються НА, створені за рахунок цільового фінансування або приналежні державі, то в обліку робиться запис Дт 12 – Кт 69 (п. 7.4 Методрекомендацій № 1327). Якщо на підставі наявних підтвердних документів можна визначити дату отримання НА, тоді донарахування амортизації відображається так: – за попередній звітний період: Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 133. У випадку безплатного отримання НА нарахування амортизації відображається додатковим записом Дт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» – Кт 44; – за поточний звітний період: Дт 91–94 (залежно від напрямку використання НА) – Кт 133. Якщо НА отримано безплатно, то при нарахуванні амортизації робиться додатковий запис Дт 424 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» |
Якщо виявлено НА, якого не вистачає, такий об’єкт підлягає списанню. Ця операція відображається так: – Дт 976 – Кт 12 (на суму залишкової вартості); – Дт 133 – Кт 12 (на суму нарахованої амортизації. Сума нестачі обліковується на позабалансовому рахунку 072. Якщо винні в нестачі особи: – будуть установлені – залишок за субрахунком 072 зменшується, а сума відшкодування збитку винною особою відображається записом Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» – Кт 7; – не будуть знайдені – тоді сума на субрахунку 072 числиться до закінчення строку позовної давності |
|
Відображення в податковому обліку |
|
|
Податок на прибуток. Платники, які не коригують фінрезультат на різниці, ведуть облік за правилами бухобліку. Ті платники, які коригують фінрезультат до оподаткування, розраховують різниці згідно зі ст. 138 ПК |
|
|
ПДВ. Якщо відсутня зареєстрована в ЄРПН ПН або ж із дати оформлення ПН уже минуло 1 095 календарних днів і податковий кредит у момент придбання НА не відображався – тоді права на податковий кредит не буде. Операція з оприбуткування об’єкта НА не є постачанням, тому не вимагає нарахування податкових зобов’язань |
ПДВ. Ліквідація НА розглядається як операція постачання (пп. «д» пп. 14.1.191 ПК). І оскільки ліквідований НА не буде використаний платником у господарській діяльності, потрібно нарахувати податкові зобов’язання виходячи із залишкової вартості НА на початок періоду, у якому здійснюється ліквідація |