Як власникові отримати активи від підприємства, якщо немає прибутку

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Продаж без дооцінки			Продаж з дооцінкою
		Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Відображено послуги оцінювача	–	–	–	92	361	1 500
2	Відображено дооцінку первісної вартості приміщення (гр. 6 ряд. 1 табл. 1)	–	–	–	103	411	539 400 000
3	Відображено дооцінку зносу (гр. 6 ряд. 2 табл. 1)	–	–	–	411	131	538 501 000
4	Переведено приміщення до складу необоротних активів, що утримуються для продажу¹	286	103	1 000	286	103	900 000
4		131	103	599 000	131	103	539 100 000
5	Відображено дохід від продажу приміщення власникові-фізособі	377	712	1 080 000	377	712	1 080 000
6	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	712	641	180 000	712	641	180 000
¹ Об’єкт відповідає критеріям, зазначеним у п. 1 розд. ІІ П(С)БО 27.
7	Списано вартість приміщення з балансу	943	286	1 000	943	286	900 000
8	Включено суму дооцінки до складу нерозподіленого прибутку¹	–	–	–	411	441	899 000
9	Сформовано фінансовий результат від продажу приміщення і від його дооцінки: – дохід	712	791	900 000	712	791	900 000
9	– витрати	791	943	1 000	791	943, 92	901 500
10	Списано до складу нерозподіленого прибутку після закінчення звітного періоду² фінрезультат від продажу або дооцінки приміщення	791	441	899 000	441	791	1 500
11	Нараховано податок на прибуток за звітний період	981	641/пр	161 820	981	641/пр	161 550³
12	Списано на фінрезультат і включено до складу нерозподіленого прибутку суму податку на прибуток	791	981	161 820	791	981	161 550
12		441	791	161 820	441	791	161 550
13	Прийнято рішення про виплату дивідендів⁴	441	443	737 180	441	443	735 950
14	Нараховано дивіденди власникові-фізособі	443	671	737 180	443	671	735 950
15	Нараховано ПДФО (5 %) і військовий збір (далі – ВЗ) (1,5 %)	671	641, 642	47 916,70⁵	671	641, 642	47 836,75⁶
16	Перераховано до бюджету ПДФО і ВЗ при виплаті дивідендів⁷	641, 642	311	47 916,70	641, 642	311	47 836,75
17	Проведено взаємозалік вимог (зараховується заборгованість перед власником за дивідендами в рахунок частини заборгованості власника за придбаним майном)	671	377	689 273,30⁸	671	377	688 113,25⁹
¹ Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта при його вибутті включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу в дооцінках (п. 21 П(С)БО 7). ² Таким періодом для складання фінзвітності може бути як рік, так і квартал. ³ Для цілей податкового обліку дооцінки не враховуються. Тому оподатковуваний прибуток від продажу приміщення дорівнюватиме прибутку для варіанта без дооцінки (899 000 грн) з урахуванням витрат на оцінювача (1 500 грн). Він становитиме 897 500 грн. А сума податку на прибуток – 161 550 грн (897 500 грн х 18 %). ⁴ Для наочності припустимо, що якби приміщення не продавалося, то сума чистого прибутку підприємства дорівнювала б нулю. Тому всю «зароблену» від продажу суму (за вирахуванням податку) підприємство може пустити на дивіденди. ⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %). ⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%). ⁷ Податки мають бути сплачені за рахунок доходу фізособи (пп. 168.1.1 ПК). Наприклад, якщо учасник є працівником підприємства – то за рахунок його зарплати. Також частина дивідендів, що дорівнює сумі податків, може бути нарахована для виплати у грошовій формі і не брати участь у взаємозаліку. Тоді за рахунок такої суми дивідендів підприємство погасить податки. ⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 390 736,70 грн. (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн). ⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

1 Об’єкт відповідає критеріям, зазначеним у п. 1 розд. ІІ П(С)БО 27.

2 Таким періодом для складання фінзвітності може бути як рік, так і квартал.

5 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

6 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

8 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 390 736,70 грн. (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

9 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

¹ Об’єкт відповідає критеріям, зазначеним у п. 1 розд. ІІ П(С)БО 27.

² Таким періодом для складання фінзвітності може бути як рік, так і квартал.

⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 390 736,70 грн. (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При цьому за власником підприємства числитиметься борг у сумі 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).