№з/п
|
Зміст операції
|
Первинні документи
|
Бухгалтерський облік
|
||
Дт
|
Кт
|
Сума
|
|||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Отримано партію пального від продавця |
Товарна накладна
|
281
|
631
|
320 000
|
2
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
631
|
64 000
|
3
|
Сплачено продавцю за придбаний товар |
Банківська виписка
|
631
|
311
|
384 000
|
4
|
Передано безпосередньо на АЗС пальне для роздрібного продажу |
Накладна на внутрішнє переміщення пального
|
282
|
281
|
320 000
|
5
|
Установлено торговельну націнку |
Видаткова накладна
|
282
|
285
|
158 800*
|
6
|
Відображено дохід від реалізації товару (23,94 х 20 000 л) |
Показники РРО
|
301
|
702
|
478 800
|
7
|
Відображено податкові зобов’язання з АП (478 800 х 4,7619 %) |
702
|
641/АП
|
22 800
|
|
8
|
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ [(478 800 – 22 800) : 6] |
Податкова накладна
|
702
|
641/ПДВ
|
76 000
|
9
|
Віднесено до складу витрат собівартість реалізованого товару |
Видаткова накладна,показники РРО
|
902
|
282
|
320 000
|
10
|
Списано суму торговельної націнки на реалізовані товари методом «червоне сторно» під час реалізації пального |
282
|
285
|
- 158 800
|
|
11
|
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації товару (478 800 – 22 800 – 76 000) |
Регістри бухгалтерського обліку
|
702
|
791
|
380 000
|
12
|
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованого товару |
791
|
902
|
320 000**
|
|
* ТОВ «Імекс» установило торговельну націнку 3 грн. на 1 л пального. Отже, ціна продажу без ПДВ та АП становить 19 грн. за 1 л, із 20 % ПДВ – 22,80 грн. за 1 л, із 5 % АП – 23,94 грн. за 1 л. Сума торговельної націнки (тут маємо на увазі різницю між собівартістю товару без ПДВ та роздрібною ціною) становить 7,94 грн. (23,94 грн. – 16,00 грн.) на 1 л, або ж 158 800 грн. на всю партію пального. Цю торговельну націнку відображаємо проведенням Дт 282 – Кт 285. Під час реалізації товару торговельна націнка списується методом «червоне сторно» або проведенням Дт 285 – Кт 282. Якщо підприємство роздрібної торгівлі для обліку вибуття запасів використовує метод ідентифікованої собівартості одиниці товару, то проведення будуть такі самі, за винятком Дт 282 – Кт 285 (та зворотного до нього). Принцип розрахунку роздрібної ціни залишається таким самим. ** Порівнявши обороти за дебетом та кредитом субрахунку 791, ми бачимо, що підприємство отримало прибуток від реалізації партії товару в розмірі 60 000 грн., або ж 3 грн. на 1 л пального – як ми зазначали вище. У податковому обліку суми АП, отримані у складі виручки від реалізації, не відображаються. Підстава – пп. 134.1.1 ПК, який для цілей визначення оподатковуваного прибутку (доходу) відсилає нас до норм ПСБО (МСБО), зокрема до п. 5, пп. 6.1 П(С)БО 15 «Дохід». |