з/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

Придбання та експлуатація обладнання, яке згодом вийшло з ладу

1

04.12.18 р. Курс НБУ – 28,17 грн. за $1. Перераховано передоплату за обладнання

Платіжне
доручення

3712

312*

$5 000,00

140 850,00

2

Відображено курсову різницю* за субрахунком 312 на дату оплати обладнання

[$5 000 х (28,17 – 27,76)]

Бухгалтерська
довідка

312

714

2 050,00

3

11.12.18 р. Курс НБУ – 27,78 грн. за $1. Перераховано на митницю митні платежі:

– ввізне мито (10 %) у сумі 13 890 грн.

($5 000 х 27,78 х 10 %)

Платіжне
доручення,
виписка банку

377/т

311

44 448,00

– «імпортний» ПДВ у сумі 30 558 грн.

[($5 000 х 27,78 + 13 890) х 20 %]

* Кошти в інвалюті є монетарною статтею. А значить, за ними потрібно нарахувати курсову різницю на дату госпоперації зі списання грошей із поточного рахунка в оплату обладнання (п. 4, 8 П(С)БО 21).

4

Розмитнено та оприбутковано обладнання

Митна декларація (далі – МД),
інвойс, CMR

152

632

$5 000,00

140 850,00*

* Обладнання було придбане на умовах передоплати, тому при формуванні його первісної вартості його вартість в інвалюті перераховується в гривні за курсом НБУ на дату отримання передоплати (п. 6 П(С)БО 21).

5

Здійснено зарахування заборгованостей

Регістри обліку

632

3712

$5 000,00

140 850,00

6

Відображено податковий кредит у сумі «імпортного» ПДВ

МД

641

377/т

30 558,00

7

Включено до первісної вартості обладнання:

– ввізне мито


МД


152


377/т


13 890,00

– вартість послуг митного брокера (неплатника ПДВ)

Акт
наданих послуг

152

377/бр

3 300,00

8

Оплачено послуги митного брокера

Виписка банку

377/бр

311

3 300,00

9

17.12.18 р. Уведено в експлуатацію обладнання

(140 850 + 13 890 + 3 300)

Акт про введення
в експлуатацію
типової форми
№ ОЗ-1*

104

152

158 040,00

10

Нараховано амортизацію за час експлуатації обладнання до його поломки, включаючи місяць поломки (158 040 : 60 мес. х 4 міс.)

Відомість
нарахування
амортизації

23

131

10 536,00

Повернення несправного обладнання нерезиденту в режимі реекспорту

11

25.04.19 р. Повернуто обладнання нерезиденту. При цьому відображено:

– дохід у сумі нарахованої амортизації, що припадає на контрактну вартість обладнання

(10 536 х 140 850 : 158 040)

МД,
акт на списання об'єкта ОЗ
типової форми
№ ОЗ-3*,
бухгалтерська
довідка



632**



719



9 390,00

– недоамортизована частина контрактної вартості придбання (140 850 – 9 390)

632**

104

131 460,00

– дохід у сумі амортизації, що припадає на ввізне мито (10 536 х 13 890 : 158 040)

377/т

719

926,00

– недоамортизована частина ввізного мита, що підлягає поверненню резиденту (13 890 – 926)

377/т

104

12 964,00

– спрацювання обладнання

131

104

10 536,00

– витрати у вигляді недоамортизованої частини вартості тих складових первісної вартості об'єкта ОЗ, які не компенсуються резиденту (у нашому випадку це послуги митного брокера)

[3 300 – (10 536 х 3 300 : 158 040)]

976

104

3 080,00

12

Повернуто ввізне мито на поточний рахунок резидента

Виписка банку

311

377/т

13 890,00

* Затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352.
** Загальна сума заборгованості нерезидента за Дт 632 буде становити 5 000 дол. США за курсом НБУ, який застосовувався в момент оприбуткування обладнання (саме так і потрібно вчиняти, адже вартість обладнання формується на дату його оприбуткування і в подальшому не перераховується). У нашому випадку була передоплата, обладнання було оприбутковане (а значить, повинне бути і списане) за курсом НБУ на дату передоплати. При цьому така заборгованість буде немонетарною, оскільки резидент буде отримувати від нерезидента замість не гроші, а нове обладнання.

Увезення нового обладнання

13

10.05.19 р. Курс НБУ – 26,25 грн. за $1. Перераховано на митницю митні платежі:

– ввізне мито (10 %) у сумі 13 125 грн.

($5 000 х 26,25 х 10%)

Виписка банку

377/т

311

42 000,00

– «імпортний» ПДВ у сумі 28 875 грн.

[($5 000 х 26,25 + 13 125) х 20 %)]

14

Розмитнено та оприбутковано обладнання

ТД, інвойс-проформа, CMR

152

632

$5 000,00

140 850,00*

15

Відображено податковий кредит у сумі «імпортного» ПДВ

МД

641

377/т

28 875,00

16

Включено до первісної вартості обладнання:

– ввізне мито


МД


152


377/т


13 125,00

– вартість послуг митного брокера (неплатника ПДВ)

Акт наданих послуг

152

377/бр

3 300,00

17

Оплачено послуги митного брокера

Виписка банку

377/бр

311

3 300,00

18

15.05.19 р. Уведено в експлуатацію обладнання

(140 850 + 13 125 + 3 300)

Акт про введення
в експлуатацію
типової форми
№ ОЗ-1

104

152

157 275,00

19

Нараховано амортизацію за перший місяць експлуатації нового обладнання (157 275 : 60 міс.)

Відомість нарахування амортизації

23

131

2 621,25

* Нове обладнання в частині фактурної вартості повинне бути оприбутковане за курсом НБУ, за яким було списане старе обладнання.