№ |
Зміст операції |
Первинні |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Придбання та експлуатація обладнання, яке згодом вийшло з ладу |
|||||
1 |
04.12.18 р. Курс НБУ – 28,17 грн. за $1. Перераховано передоплату за обладнання |
Платіжне |
3712 |
312* |
$5 000,00 140 850,00 |
2 |
Відображено курсову різницю* за субрахунком 312 на дату оплати обладнання [$5 000 х (28,17 – 27,76)] |
Бухгалтерська |
312 |
714 |
2 050,00 |
3 |
11.12.18 р. Курс НБУ – 27,78 грн. за $1. Перераховано на митницю митні платежі: – ввізне мито (10 %) у сумі 13 890 грн. ($5 000 х 27,78 х 10 %) |
Платіжне |
377/т |
311 |
44 448,00 |
– «імпортний» ПДВ у сумі 30 558 грн. [($5 000 х 27,78 + 13 890) х 20 %] |
|||||
* Кошти в інвалюті є монетарною статтею. А значить, за ними потрібно нарахувати курсову різницю на дату госпоперації зі списання грошей із поточного рахунка в оплату обладнання (п. 4, 8 П(С)БО 21). |
|||||
4 |
Розмитнено та оприбутковано обладнання |
Митна декларація (далі – МД), |
152 |
632 |
$5 000,00 140 850,00* |
* Обладнання було придбане на умовах передоплати, тому при формуванні його первісної вартості його вартість в інвалюті перераховується в гривні за курсом НБУ на дату отримання передоплати (п. 6 П(С)БО 21). |
|||||
5 |
Здійснено зарахування заборгованостей |
Регістри обліку |
632 |
3712 |
$5 000,00 140 850,00 |
6 |
Відображено податковий кредит у сумі «імпортного» ПДВ |
МД |
641 |
377/т |
30 558,00 |
7 |
Включено до первісної вартості обладнання: – ввізне мито |
|
|
|
|
– вартість послуг митного брокера (неплатника ПДВ) |
Акт |
152 |
377/бр |
3 300,00 |
|
8 |
Оплачено послуги митного брокера |
Виписка банку |
377/бр |
311 |
3 300,00 |
9 |
17.12.18 р. Уведено в експлуатацію обладнання (140 850 + 13 890 + 3 300) |
Акт про введення |
104 |
152 |
158 040,00 |
10 |
Нараховано амортизацію за час експлуатації обладнання до його поломки, включаючи місяць поломки (158 040 : 60 мес. х 4 міс.) |
Відомість |
23 |
131 |
10 536,00 |
Повернення несправного обладнання нерезиденту в режимі реекспорту |
|||||
11 |
25.04.19 р. Повернуто обладнання нерезиденту. При цьому відображено: – дохід у сумі нарахованої амортизації, що припадає на контрактну вартість обладнання (10 536 х 140 850 : 158 040) |
МД, |
|
|
|
– недоамортизована частина контрактної вартості придбання (140 850 – 9 390) |
632** |
104 |
131 460,00 |
||
– дохід у сумі амортизації, що припадає на ввізне мито (10 536 х 13 890 : 158 040) |
377/т |
719 |
926,00 |
||
– недоамортизована частина ввізного мита, що підлягає поверненню резиденту (13 890 – 926) |
377/т |
104 |
12 964,00 |
||
– спрацювання обладнання |
131 |
104 |
10 536,00 |
||
– витрати у вигляді недоамортизованої частини вартості тих складових первісної вартості об'єкта ОЗ, які не компенсуються резиденту (у нашому випадку це послуги митного брокера) [3 300 – (10 536 х 3 300 : 158 040)] |
976 |
104 |
3 080,00 |
||
12 |
Повернуто ввізне мито на поточний рахунок резидента |
Виписка банку |
311 |
377/т |
13 890,00 |
* Затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352.** Загальна сума заборгованості нерезидента за Дт 632 буде становити 5 000 дол. США за курсом НБУ, який застосовувався в момент оприбуткування обладнання (саме так і потрібно вчиняти, адже вартість обладнання формується на дату його оприбуткування і в подальшому не перераховується). У нашому випадку була передоплата, обладнання було оприбутковане (а значить, повинне бути і списане) за курсом НБУ на дату передоплати. При цьому така заборгованість буде немонетарною, оскільки резидент буде отримувати від нерезидента замість не гроші, а нове обладнання. |
|||||
Увезення нового обладнання |
|||||
13 |
10.05.19 р. Курс НБУ – 26,25 грн. за $1. Перераховано на митницю митні платежі: – ввізне мито (10 %) у сумі 13 125 грн. ($5 000 х 26,25 х 10%) |
Виписка банку |
377/т |
311 |
42 000,00 |
– «імпортний» ПДВ у сумі 28 875 грн. [($5 000 х 26,25 + 13 125) х 20 %)] |
|||||
14 |
Розмитнено та оприбутковано обладнання |
ТД, інвойс-проформа, CMR |
152 |
632 |
$5 000,00 140 850,00* |
15 |
Відображено податковий кредит у сумі «імпортного» ПДВ |
МД |
641 |
377/т |
28 875,00 |
16 |
Включено до первісної вартості обладнання: – ввізне мито |
|
|
|
|
– вартість послуг митного брокера (неплатника ПДВ) |
Акт наданих послуг |
152 |
377/бр |
3 300,00 |
|
17 |
Оплачено послуги митного брокера |
Виписка банку |
377/бр |
311 |
3 300,00 |
18 |
15.05.19 р. Уведено в експлуатацію обладнання (140 850 + 13 125 + 3 300) |
Акт про введення |
104 |
152 |
157 275,00 |
19 |
Нараховано амортизацію за перший місяць експлуатації нового обладнання (157 275 : 60 міс.) |
Відомість нарахування амортизації |
23 |
131 |
2 621,25 |
* Нове обладнання в частині фактурної вартості повинне бути оприбутковане за курсом НБУ, за яким було списане старе обладнання. |