|
№ |
Зміст операції |
Первинний документ |
Бухгалтерський облік |
||
|
Дт |
Кт |
Сума |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|||||
|
1.1 |
Перераховано передоплату за виготовлення запрошень |
Договір, виписка банку |
371 |
311 |
360,00 |
|
1.2 |
Відображено податковий кредит із ПДВ* |
Податкова накладна |
641 |
644 |
60,00 |
* Підприємство не вважає, що захід, який можна віднести до представницьких, повинен обов’язково проходити в тому місці, де підприємство розташоване. |
|||||
|
1.3 |
Отримано запрошення |
Накладна, акт приймання-передачі |
209 |
631 |
300,00 |
|
1.4 |
Списано розрахунки за податковим кредитом із ПДВ |
644 |
631 |
60,00 |
|
|
1.5 |
Відображено взаємозалік заборгованостей |
Не оформляється |
631 |
371 |
360,00 |
|
1.6 |
Розіслано запрошення клієнтам |
Бухгалтерська довідка |
92 |
209 |
300,00 |
|
1.7 |
Оплачено переліт з України і назад: – співробітників |
Виписка банку |
371 |
311 |
200 000,00 |
|
1.8 |
– запрошених клієнтів |
371 |
311 |
50 000,00 |
|
|
1.9 |
Курс НБУ (умовно) – 32,47 грн. за €1. Отримано готівкові євро в касу з інвалютного рахунка |
Виписка банку, ПКО типової форми № КО-1 |
302 |
312 |
€3 500,00 113 645,00 |
|
1.10 |
Відображено курсову різницю від перерахунку інвалюти на дату зняття готівки з рахунка (курс НБУ на дату надходження інвалюти на рахунок дорівнюватиме 32,38 грн. за €1) [€3 500 х (32,47 – 32,38)] |
Бухгалтерська довідка |
312 |
714 |
315,00 |
|
1.11 |
Видано співробітникам із каси готівку як аванс у розмірі добових на відрядження |
Наказ про відрядження, РКО типової форми № КО-2 |
372 |
302 |
€3 500,00 113 645,00 |
|
1.12 |
Курс НБУ (умовно) – 32,28 грн. за €1. Перераховано оплату за проживання в готелі: – співробітників |
Виписка банку |
371 |
312 |
€12 000,00 387 360,00 |
|
1.13 |
– запрошених клієнтів |
371 |
312 |
€3 000,00 96 840,00 |
|
|
1.14 |
Відображено курсову різницю від перерахунку інвалюти на дату перерахування оплати за проживання [€15 000 х (32,28 – 32,38)] |
Бухгалтерська довідка |
945 |
312 |
1 500,00 |
|
2. Проведення заходу |
|||||
|
2.1 |
Курс НБУ – 32,35 грн. за €1. Оплачено групову екскурсію за допомогою КПК* |
Виписка банку |
372 |
314 |
€200,00 6 470,00 |
|
2.2 |
Відображено курсову різницю від перерахунку інвалюти на дату оплати вартості екскурсії (курс НБУ на дату надходження оплати на рахунок дорівнює 32,38 грн. за €1) [€200 х (32,35 – 32,38)] |
Бухгалтерська довідка |
945 |
314 |
6,00 |
|
2.3 |
Курс НБУ – 32,47 грн. за €1. Оплачено концерт із банкетом** |
Виписка банку |
371 |
312 |
€4 200,00 136 374,00 |
|
2.4 |
Відображено курсову різницю від перерахунку інвалюти на дату оплати вартості концерту з банкетом [€4 200 х (32,47 – 32,38)] |
Бухгалтерська довідка |
312 |
714 |
378,00 |
|
3. Підбиття підсумків заходу |
|||||
|
3.1 |
Курс НБУ – 32,86 грн. за €1. Списано витрати на відрядження у вигляді добових (застосовується курс, що діє на дату видачі авансу) |
Звіт |
92 |
372 |
€3 500,00 113 645,00 |
* При обліку представницьких витрат підприємство орієнтується на внутрішнє Положення про склад представницьких витрат, розроблене на підставі використовуваних бюджетниками Норм коштів на представницькі цілі та порядку їх витрачання, затверджених наказом Мінфіну від 14.09.10 р. № 1026. А у цьому документі зазначено, що витрати на заходи культурної програми вважаються представницькими. Тому при оплаті екскурсії за допомогою електронних платіжних засобів (далі – ЕПЗ) валютне законодавство не було порушене. Пункт 8.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. № 492, дозволяє за допомогою ЕПЗ використовувати кошти з поточного інвалютного рахунка, зокрема при проведенні розрахунків, пов’язаних із заходами представницького характеру.Крім того, згідно з «відряджувальним» пп. 170.9.1 ПК до суми доходу, що обкладається ПДФО, особи, яка отримала і використала КПК при розрахунках, не включаються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових і безготівкових коштів, наданих під звіт роботодавцем на організацію прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків у рекламних цілях. А рекламний характер цього заходу було видно з розроблених підприємством документів.** Підприємство припускає, що у цьому випадку неможливо персоніфікувати доходи фізосіб, тобто визначити базу оподаткування. Хоча б із цих міркувань не утримувалися ПДФО, ВЗ, а також не нараховувався ЄСВ. Крім того, підприємство вважає, що норми «відряджувального» пп. 170.9.1 ПК, згідно з яким до оподатковуваного доходу відрядженої фізособи включається вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, не стосуються представницьких витрат. Тим більше що в розробленому підприємством Положенні про склад представницьких витрат зазначено витрати на алкогольні напої, а значить, існує вірогідність відстояти можливість ПДФО-необкладення. |
|||||
|
3.2 |
Списано вартість проживання в готелі з харчуванням: – співробітників |
Рахунок, квитанція |
92 |
632 |
€12 000,00 387 360,00 |
|
3.3 |
– запрошених клієнтів (96 840 х 1,219512)* |
377 |
632 |
€3 000,00 96 840,00 |
|
|
92 |
377 |
118 097,55 |
|||
|
3.4 |
Утримано ПДФО (118 097,55 х 18 %)* |
Бухгалтерська довідка |
377 |
641 |
21 257,55 |
|
3.5 |
Відображено ВЗ як додаткові витрати (96 840 х 1,5 %)** |
92 |
642 |
1 452,60 |
|
|
3.6 |
Відображено взаємозалік заборгованостей за проживанням |
Не оформляється |
632 |
371 |
€15 000,00 484 200,00 |
|
3.7 |
Списано вартість перельоту: – співробітників |
Квитки |
92 |
631 |
200 000,00 |
|
3.8 |
– запрошених клієнтів (50 000 х 1,219512)* |
377 |
631 |
50 000,00 |
|
|
92 |
377 |
60 975,60 |
|||
|
3.9 |
Утримано ПДФО (60 975,60 х 18 %) |
Бухгалтерська довідка |
377 |
641 |
10 975,60 |
|
3.10 |
Відображено ВЗ як додаткові витрати (50 000 х 1,5 %) |
92 |
642 |
750,00 |
|
|
3.11 |
Відображено взаємозалік заборгованостей за перельотом |
Не оформляється |
631 |
371 |
250 000,00 |
|
3.12 |
Сплачено ПДФО до бюджету |
Виписка банку |
641 |
311 |
32 233,15 |
|
3.13 |
Сплачено ВЗ до бюджету |
Виписка банку |
642 |
311 |
2 202,60 |
|
3.14 |
Списано вартість екскурсії на витрати |
Рахунок, квитанція |
92 |
632 |
€200,00 6 470,00 |
|
3.15 |
Відображено взаємозалік заборгованостей за екскурсією |
Не оформляється |
632 |
372 |
€200,00 6 470,00 |
|
3.16 |
Списано вартість концерту з банкетом на витрати |
Рахунок, квитанція |
92 |
632 |
€4 200,00 136 374,00 |
|
3.17 |
Відображено взаємозалік заборгованостей за концертом із банкетом |
Не оформляється |
632 |
371 |
€4 200,00 136 374,00 |
* Підприємство, звичайно, може спробувати довести перевіряючим, що оплату проїзду і проживання клієнтів, запрошених на представницький захід, не потрібно розглядати як дохід цих гостей, оскільки вони приїхали на запрошення підприємства – зацікавленої сторони. Проте на практиці зробити це складно. Тому підприємство вирішило не ризикувати і нарахувало дохід , що обкладається ПДФО, із застосуванням «натурального» коефіцієнта. Водночас по відношенню до своїх співробітників цей підхід не був застосований. Адже отримання фізособою певних благ у вигляді оплачених за неї товарів (робіт, послуг) не може розцінюватися як отримання додаткового блага, якщо надання останніх, перш за все, обумовлене інтересом підприємства, а не метою переважного задоволення особистих потреб такої фізособи (див. постанову ВАСУ від 01.06.16 р. № К/800/6133/16 у справі № 826/15514/15, http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/58897409).До речі, тут добре видно проблему з кваліфікацією сплаченого підприємством ПДФО як додаткового блага клієнтів. Хіба що можна попросити клієнтів сплатити ПДФО в касу підприємства. Але яке підприємство – сторона, що запрошує, на це піде?** Оскільки при обкладенні ВЗ негрошових виплат запрошеним клієнтам дохід не збільшується на «натуральний» коефіцієнт, немає іншого джерела, з якого сплачується ВЗ. У касу від клієнтів ВЗ теж навряд чи надійде. |
|||||