Порука та гарантія: відображення в обліку

№ з / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ з / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
Облік у Підрядника (кредитора)
1	Відображено на позабалансовому рахунку суму забезпеченого зобов'язання	Договір	06	–	1 200 000
2	Виконано роботи для Замовника	Акт виконаних робіт	361	703	1 200 000
3	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	ПН*	703	641	200 000
4	Погашено Замовником частину заборгованості за роботи	Виписка банку	311	361	900 000
5	Списано з позабалансового рахунка частину суми забезпеченого зобов'язання	Бухгалтерська довідка	–	06	900 000
6	Погашено Поручителем заборгованість Замовника за виконані роботи	Вимога Поручителю про погашення заборгованості Замовника, виписка банку	311	685	300 000
7	Списано залишок заборгованості Замовника у зв'язку з її погашенням Поручителем	Бухгалтерська довідка	685	361	300 000
8	Списано з позабалансового рахунка суму забезпечення зобов'язання	Договір	–	06	300 000
Облік у Замовника (боржника)
1	Отримано результати робіт від Підрядника	Акт виконаних робіт	152	631	1 200 000
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	ПН*	641	631	200 000
3	Перераховано Підряднику частину плати за роботи	Виписка банку	631	311	900 000
* ПН виписана Підрядником для Замовника згідно з пп. «б» п. 187.1 ПК. Зверніть увагу: на думку ДФС, якщо оплата робіт (послуг), отриманих від Підрядника, не буде здійснюватися безпосередньо Замовником, то такі роботи в Замовника будуть уважатися безплатно отриманими. У зв’язку із цим Замовник повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, визначеними п. 198.5 ПК (ІПК ДФС від 06.06.18 р. № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ми вважаємо, що така вимога ДФС не підкріплена ніякими нормами ПК, тому платник може оспорити подібну ІПК у суді.
4	Відображено погашення заборгованості перед Підрядником у зв'язку з її погашенням Поручителем	Повідомлення Поручителя про вимогу Підрядника погасити заборгованість за договором, бухгалтерська довідка	631	685	300 000
5	Відображено витрати на отриману послугу поруки	Акт наданих послуг від Поручителя	92	685	2 500
6	Відображено податковий кредит із ПДВ	ПН*	641	685	500
7	Погашено загальну суму заборгованості перед Поручителем	Виписка банку	685	311	303 000
Облік у Поручителя
1	Відображено на позабалансовому рахунку суму наданого забезпечення виконання зобов'язання	Договір	05	–	1 200 000
2	Оплачено Підряднику залишок вартості робіт у зв'язку з невиконанням зобов'язань Замовником	Виписка банку, вимога Підрядника про погашення заборгованості Замовника за договором	377	311	300 000
3	Відображено надання послуги поруки Замовнику	Акт наданих послуг, повідомлення Замовнику про вимогу Підрядника погасити заборгованість за договором	361	703	3 000
4	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	ПН*	703	641	500
4	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	ПН**	949	641	100
5	Списано з позабалансового рахунка суму забезпечення виконання зобов'язання у зв'язку з виконанням такого зобов'язання	Бухгалтерська довідка	–	05	1 200 000
6	Погашено заборгованість Замовником	Виписка банку	311	377, 361	303 000
* ПН оформляється для Замовника на договірну вартість послуги. ** ПН оформляється для себе з типом причини 15 на різницю між звичайною та договірною ціною послуги.

* ПН оформляється для Замовника на договірну вартість послуги.

** ПН оформляється для себе з типом причини 15 на різницю між звичайною та договірною ціною послуги.