Відповідальність бухгалтера: нюанси застосування

Суть порушення	Санкція	Особливості застосування
Адміністративна відповідальність
Відсутність податкового обліку, порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у т. ч. неподання або несвоєчасне подання обов'язкових аудиторських висновків (ст. 163¹ КУпАП)	Штраф на посадових осіб у розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн.), при повторному порушенні – від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.)	Протоколи за цими статтями складають посадові особи органів ДФС, справи розглядаються в судовому порядку (ст. 221, 255 КУпАП). Якщо платник податків досяг податкового компромісу, то його дії, передбачені ст. 163¹ КУпАП, не вважаються порушеннями за даною статтею
Неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств платіжних доручень на перерахування належних сплаті податків і зборів (ст. 163² КУпАП)
Неподання або несвоєчасне подання форми № 1ДФ, неутримання та неперерахування ПДФО, перерахування ПДФО за рахунок підприємства (крім передбачених законодавством випадків) (ст. 163⁴ КУпАП)	Попередження або штраф у розмірі від 2 до 3 НМДГ (від 34 до 51 грн.), при повторному порушенні – від 3 до 5 НМДГ (від 51 до 85 грн.)	Санкції накладаються на посадових осіб (керівника, бухгалтера) або СПД-фізособу. Справи про правопорушення за протоколами, складеними посадовими особами органів ДФС, розглядають місцеві суди (ст. 221, 255 КУпАП)
Невиконання законних вимог посадових осіб, зокрема органів ДФС, установлених у пп. 20.1.3, 20.1.24, 20.1.30, 20.1.31 Податкового кодексу (далі – ПК) (ст. 163³ КУпАП)	Попередження або штраф на посадових осіб у розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн.), при повторному порушенні – від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.)	Протоколи складають органи ДФС, а справи розглядають місцеві суди (ст. 221, 255 КУпАП)
Порушення законодавства з фінансових питань (приховання в обліку валютних та інших доходів, непродуктивних витрат і збитків, відсутність бухобліку або ведення його з порушеннями, унесення неправильних даних у фінзвітність, неподання фінзвітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій, перешкоджання співробітникам органів держфінконтролю в проведенні ревізій і перевірок, невжиття заходів щодо відшкодування винними особами збитків від нестач, розтрат, розкрадань) (ст. 164² КУпАП)	Штраф у розмірі від 8 до 15 НМДГ (від 136 до 255 грн.), при повторному порушенні – від 10 до 20 НМДГ (від 170 до 340 грн.)	Протоколи складають і справи розглядають посадові особи органів державного фінансового контролю (ст. 234¹ КУпАП)
Порушення законодавства про сплату та облік ЄСВ на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (порушення порядку нарахування, неподання звітності, подання недостовірних відомостей) (ст. 165¹ КУпАП)	Штраф у розмірі від 30 до 40 НМДГ (від 510 до 680 грн.), при повторному порушенні – від 40 до 50 НМДГ (від 680 до 850 грн.)	Санкції накладаються на посадових осіб і фізосіб-підприємців або осіб, які забезпечують себе роботою самостійно. Урахуйте: повторна несплата ЄСВ протягом року чревата більш серйозним штрафом у розмірі від 150 до 300 НМДГ (від 2 550 до 5 100 грн.)
Несплата або несвоєчасна сплата ЄСВ у сумі не більше 300 НМДГ	Штраф у розмірі від 40 до 80 НМДГ (від 680 до 1 360 грн.)
Несплата або несвоєчасна сплата ЄСВ у сумі більше 300 НМДГ	Штраф у розмірі від 80 до 120 НМДГ (від 1 360 до 2 040 грн.)
Неподання органам Держстату даних для проведення державних статистичних спостережень або подання недостовірних даних, не в повному обсязі, не за формою, передбаченою звітно-статистичною документацією, або із запізненням (ст. 186³ КУпАП)	Штраф у розмірі від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.), при повторному порушенні – від 15 до 25 НМДГ (від 255 до 425 грн.)	Санкції накладаються на посадових осіб і фізосіб-підприємців. Складають протоколи про адміністративне порушення та розглядають справи органи статистики
Зверніть увагу! Під повторністю мається на увазі вчинення аналогічного правопорушення особою, яка була притягнута до відповідальності за цією самою статтею КУпАП протягом року. При наявності такої обставини розміри санкцій за вчинені правопорушення збільшуються. Адміністративні санкції можуть бути накладені в межах установлених строків: протягом двох місяців із дня вчинення правопорушення або із дня його виявлення (при триваючому правопорушенні), а якщо справи підвідомчі судам – протягом трьох місяців (ст. 38 КУпАП). У першому випадку маються на увазі правопорушення, що носять разовий характер (наприклад, несвоєчасне подання декларацій, платіжних доручень на внесення платежів до бюджету і т. п.), які до моменту перевірки вже завершені. До триваючих відносяться правопорушення, які тривають протягом невизначеного часу і які можна встановити тільки в ході документальної перевірки (наприклад, відсутність на балансі давно придбаних активів).
Кримінальна відповідальність
Навмисне ухиляння від сплати податків у значних розмірах, які в 1 000 і більше разів перевищують НМДГ (від 689 000 грн.) (ч. 1 ст. 212 КК)	Штраф у розмірі від 1 000 до 2 000 НМДГ (від 17 000 до 34 000 грн.) або позбавлення права обіймати певні посади на строк до 3 років	Відповідальність несуть посадові особи підприємств, приватні підприємці та особи, відповідальні за сплату податків. Злочин уважається закінченим із моменту фактичного ненадходження в строк коштів. Уникнути відповідальності можна, якщо до притягнення до неї (тобто до пред'явлення обвинувачення) сплатити податки та відшкодувати заподіяний державі збиток (фінансові санкції, пеня). Також не вважається злочином несплата податку внаслідок податкового компромісу (підрозд. 9² розд. XX ПК)
Навмисне ухиляння від сплати податків у великих розмірах, які в 3 000 і більше разів перевищують НМДГ (від 2 067 000 грн.) (ч. 2 ст. 212 КК)	Штраф у розмірі від 2 000 до 3 000 НМДГ (від 34 000 до 51 000 грн.) із позбавленням права обіймати певні посади на строк до 3 років
Навмисне ухиляння від сплати податків в особливо великих розмірах, які в 5 000 і більше разів перевищують НМДГ (від 3 445 000 грн.) (ч. 3 ст. 212 КК)	Штраф у розмірі від 15 000 до 25 000 НМДГ (від 255 000 до 425 000 грн.) із позбавленням права обіймати певні посади на строк до 3 років і конфіскацією майна
Зверніть увагу! Якщо норми адміністративного та кримінального законодавства містять посилання на НМДГ у частині кваліфікації злочинів або правопорушень, то розмір НМДГ установлюється на рівні ПСП, визначеної пп. 169.1.1 ПК на відповідний рік (ч. 5 підрозд. 1 розд. XX ПК). Іншими словами, у 2016 році для кваліфікації злочинів за КК необхідно виходити із ПСП у розмірі 689 грн.