№
з/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Придбано матеріали на митній території України (далі – МТУ)

Прибуткова
накладна

201

631

200 000,00

–

–

2

Відображено податковий кредит

Податкова накладна

641

631

40 000,00

–

–

3

Оплачено вартість придбаних матеріалів

Виписка банку

631

311

240 000,00

–

–

4

Надано фінансову гарантію митному органу шляхом перерахування коштів на відповідний рахунок митниці

Виписка банку,
регістри
бухобліку

377

311

200 000,00

–

–

05

–

200 000,00

–

–

5

Вивезено за межі МТУ та передано іноземному виконавцю давальницьку сировину 02.06.14 р.

(вартість сировини, зазначена у МД, становить 200 000 грн., в іноземній валюті (євро) €13 333,33 (200 000 : 15)

Акт
приймання-передачі
сировини, МД

206

201

200 000,00

–

–

6

Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт 25.06.14 р.

(€3 000 х 15,05)

Акт приймання-передачі виконаних робіт

23

632

€3 000,00

45 150,00

–

–

7

Списано на собівартість готової продукції вартість сировини

Регістри
бухобліку

23

206

200 000,00

–

–

8

Сплачено митним органам суму ввізного мита*

Митна декларація, виписка банку

377

311

16 805,83

–

–

9

Сплачено митним органам
суму ПДВ*

МД, платіжне
доручення

377

311

12 391,16

–

–

10

За заявою підприємства на його поточний рахунок повернуто фінансову гарантію в повному
обсязі

Заява підприємства, банківська
виписка, регістри бухобліку

311

377

200 000,00

–

–

–

05

200 000,00

–

–

11

Сума ввізного мита віднесена на собівартість готової продукції

Регістри бухобліку

23

377

16 805,83

–

–

12

Суми сплаченого ПДВ віднесені до складу податкового кредиту

МД

641

377

12 391,16

–

–

13

Відображено випуск готової продукції(200 000,00 + 45 150,00 + 16 805,83)

Регістри бухобліку

26

23

261 955,83

–

–

14

Перераховано кошти для придбання іноземної валюти, сплати збору в ПФУ та за послуги банку згідно із заявою

Виписка
банку

333

311

45 888,80

–

–

15

Іноземна валюта надійшла на поточний рахунок підприємства 27.06.14 р.** (€3 000 х 15,10)

312

333

€3 000,00

45 300,00

–

–

16

Різницю між курсом МВРУ та НБУ віднесено до витрат звітного періоду**

942

333

60,00

–

60,00

17

Перераховано та віднесено до складу адміністративних витрат суми збору в ПФУ***

651

333

226,80

–

226,80

92

651

226,80

18

Оплачено послуги банку за купівлю валюти та переказ коштів за кордон

92

333

302,00

–

302,00

19

На дату здійснення розрахунків відображено курсову різницю

[(15,10 – 15,05) х €3 000]

Регістри
бухобліку

945

632

150,00

–

150,00

20

Перераховано кошти нерезиденту за виконані роботи 27.06.14 р.

(€3 000 х 15,10)

Виписка
банку

632

312

€3 000,00

45 300,00

–

–

21

Реалізовано готову продукцію
на МТУ

Видаткова
накладна

361

701

360 000,00

300 000,00

–

22

Відображено податкові зобов’язання

Податкова
накладна

701

641

60 000,00

–

–

23

Списано на витрати собівартість реалізованої продукції

Регістри
бухобліку

901

26

261 955,83

–

261 955,83

24

Отримано оплату від покупця

Виписка банку

311

361

360 000,00

–

–

* Як ми зазначали вище, готова продукція підлягає обкладенню ввізним митом та ПДВ у порядку, установленому ч. 3 ст. 168 МК та пп. 206.2.3 ПК. Для розрахунку сум ввізного мита та ПДВ необхідно мати інформацію про суми цих платежів, що підлягали б сплаті:

а) під час ввезення в режимі імпорту сировини. Умовно вважатимемо, що ставка ввізного мита становила б 10 % митної вартості сировини. Митна вартість сировини зазначена у вивізній МД – 13 333,33 євро, або за курсом НБУ на дату ввезення готової продукції (15,05 грн. за 1 євро) – 200 666,62 грн.

Отже, сума мита: 20 066,66 грн. (200 666,62 грн. х 10 %).

Сума ПДВ: 44 146,66 грн. [(200 666,62 грн. + 20 066,66 грн.) х 20 %];

б) під час ввезення в режимі імпорту готової продукції. Умовно вважатимемо, що ставка ввізного мита становила б 15 % від митної вартості. Митна вартість готової продукції визначена митними органами як сума митної вартості сировини (13 333,33 євро) та послуг із переробки (3 000 євро), тобто 16 333,33 євро, або за курсом НБУ на дату митного оформлення (15,05 грн. за 1 євро) – 245 816,62 грн.

Отже, сума мита: 36 872,49 грн. (245 816,62 грн. х 15 %).

Сума ПДВ: 56 537,82 грн. [(245 816,62 грн. + 36 872,49 грн.) х 20 %].

Відповідно до ч. 3 ст. 168 МК та пп. 206.2.3 ПК сплаті підлягає додатна різниця між умовно нарахованими сумами ввізного мита та ПДВ на готову продукцію та сировину:

– сума мита, що підлягає сплаті: 16 805,83 грн. (36 872,49 грн. – 20 066,66 грн.);

– сума ПДВ, що підлягає сплаті: 12 391,16 грн. (56 537,82 грн. – 44 146,66 грн.).

** За умовою прикладу фактичний курс придбання інвалюти – 15,12 грн. за 1 євро, курс НБУ на дату придбання валюти – 15,10 грн. за 1 євро. Проте в бухгалтерському та податковому обліку ми відображаємо зарахування інвалюти за курсом НБУ. Різниця між курсом придбання інвалюти та курсом НБУ – 60 грн. [(15,12 – 15,10) х €3 000], ця сума відображається у складі витрат звітного періоду.

*** Сума збору становить 0,5 % суми, фактично сплаченої під час купівлі інвалюти. За умовою прикладу це 226,80 грн. [(15,12 х €3 000) х 0,5 %].