Як відобразити в обліку повернення експортного товару

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Відвантажено товар на експорт	МД форми МД-2, накладна	362	702	€10 000 160 000¹	160 000	–
2	Сплачено вивізне мито за ставкою 10 % від митної вартості товару (160 000 х 10 %)	Виписка банку	377	311	16 000	–	–
3	Нараховано вивізне мито	МД форми МД-2	93	377	16 000	–	16 000
4	Списано собівартість реалізованого товару	Регістри бухгалтерського обліку	902	281	50 000	–	50 000
5	Повернуто товар нерезидентом²	МД типу ІМ-41 «Реімпорт»	704	362	€10 000 160 000³	–160 000	–
6	Повернуто вивізне мито		311	377	16 000	–	–
7	Включено до доходу суму повернутого вивізного мита		377	719	16 000	16 000⁴	–
8	Відкориговано собівартість реалізованого товару методом «сторно»		902	281	50 000	–	–50 000
9	Нараховано ПДВ (160 500⁵ х 20 %)		641	377	32 100	–	–
10	Сплачено ПДВ	Виписка банку	377	311	32 100	–	–
¹Податкова накладна оформлюється в двох примірниках (обидва для експортера) на суму 160 000 грн., ПДВ 0 %, загальна суму податкової накладної – 160 000 грн. ² На дату повернення товару курсові різниці не розраховуємо, оскільки дана заборгованість не встигла стати монетарною в розумінні П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Це сталось би у випадку, якби між датою відвантаження та датою повернення була дата балансу. Тоді відображені на дату балансу курсові різниці за монетарною заборгованістю ми б мали сторнувати в бухгалтерському та податковому обліку (на тій підставі, що на момент повернення заборгованість змінила свій статус з монетарної на немонетарну). ³Розрахунок коригування до раніше виданої податкової накладної на суму 160 000 грн., ПДВ 0 %, загальна сума розрахунку коригувань – 160 000 грн., оформлюється в двох примірниках (обидва для експортера). ⁴Згідно з пп. 135.5.15 ПК. ⁵Лише тепер нам знадобився офіційний курс НБУ – для визначення митної вартості та нарахування митних платежів: Митна вартість = €10 000 х 16,05 = 160 500 грн.