Конкурс 2016 вопрос 11. Облік овердрафту

Нормативна база:

• Інструкція, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291 (далі – Інструкція № 291).

ТЕОРЕТИЧНИЙ МІНІМУМ

Овердрафт є одним із видів короткострокового банківського кредиту. 

У чому суть овердрафту?

Головна «родзинка» овердрафту – у тому, що банк кредитує клієнта в автоматичному режимі, коли залишку на його поточному рахунку не вистачає для платежу (англ. overdraft – перевитрата). 

Наприклад, підприємству потрібно провести платіж, але на його поточному рахунку для цього недостатньо грошей. Коли є овердрафт, проблема вирішується просто. Подаєте до банку звичайне платіжне доручення на повну суму платежу. Суму, якої не вистачає, банк «додасть» – перерахує вашому контрагентові за свій кошт (але в сумі, яка не перевищує ліміт, установлений кредитним договором). 

Правда, за зручність доводиться платити. За кредит за договором овердрафту банк, як правило, встановлює вищий процент, ніж за звичайним кредитним договором. А якщо клієнт порушить свої зобов'язання і не поверне повністю кредитну суму (наприклад, протягом 30 днів із моменту її отримання)? Тоді його чекають штрафні санкції. Пеня за прострочення, а можливо, і підвищена процентна ставка за користування кредитом понад установлений строк.

Як перевірити суму заборгованості за овердрафтом?

Суму заборгованості за овердрафтом підприємство може побачити у виписці банку за своїм поточним рахунком. Тільки пам'ятайте, що банківська виписка є дзеркальним відображенням сум у бухобліку клієнта. Тобто залишок на поточному рахунку клієнта (в обліку дебетове сальдо на рахунку 31 «Рахунки в банках») банк показує у виписці як свій кредитовий залишок. Відповідно, сума овердрафту у виписці банку буде показана як дебетовий залишок. 

Як відображати суму овердрафту в бухобліку?

Ні П(С)БО, ні Інструкція № 291 не містять правил обліку операцій з отримання та повернення овердрафту. Тому підприємства можуть вибирати з декількох варіантів:

• варіант 1 – від Мінфіну. Згідно з листом Мінфіну від 09.12.03 р. № 31-04200-30-5/7021 суму овердрафту потрібно відображати на підставі виписки банку як кредитове сальдо за рахунком 31. Водночас у фінансовій звітності зазначену суму Мінфін рекомендує відображати у статті «Короткострокові кредити банків» (ряд. 1600 форм № 1, № 1-м, № 1-мс);
• варіант 2 – альтернативний варіанту 1. Протягом кварталу суму овердрафту відображають як від’ємне дебетове сальдо за рахунком 31, а на кінець кварталу – переводять на кредит субрахунка 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Таке відображення у бухобліку повністю відповідатиме як рекомендації Мінфіну щодо відображення цієї операції у фінзвітності (у ряд. 1600 форм № 1, № 1-м, № 1-мс), так і суті самої операції. У перший день наступного кварталу можна знову перекинути залишок заборгованості за овердрафтом на дебет рахунка 31 зі знаком «–»;
• варіант 3 – альтернативний варіанту 2. Оскільки заборгованість за овердрафтом є не що інше, як заборгованість за короткостроковим кредитом, суму овердрафту можна відображати на кредиті субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Тобто на підставі банківської виписки на певну дату, у якій значиться дебетовий залишок за поточним рахунком клієнта, робити проведення Дт 31 – Кт 601. А при погашенні овердрафту робити зворотне проведення: Дт 601 – Кт 31. При цьому в обліку за наявності заборгованості за овердрафтом сальдо на субрахунку 311 буде нульове, а на субрахунку 601 – кредитове. Такий варіант вимагає постійного «ручного» втручання в облік, але дозволяє здійснювати щоденний контроль заборгованості за овердрафтом. Це зручно в разі, коли за користування овердрафтом установлюється процентна ставка, розмір якої міняється залежно від кількості днів такого користування.

Зверніть увагу! При застосуванні будь-якого з трьох варіантів обліку непогашена заборгованість за овердрафтом на дату балансу відображається у статті «Короткострокові кредити банків» (ряд. 1600 форми № 1, № 1-м, № 1-мс).

Проценти за користування овердрафтом нараховуються згідно з умовами договору: або щодня в період користування овердрафтом, або один раз на місяць у день «обнулення» овердрафту. У будь-якому випадку в обліку потрібно відображати нарахування процентів на останній день звітного періоду. 

Пеня за прострочення нараховується і сплачується в день погашення заборгованості за овердрафтом. Сума пені відображається на субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». 

ЗАСТОСУВАННЯ НА ПРАКТИЦІ

Завдання
Підприємство 1 березня 2016 року оформило поновлюваний бланковий (тобто беззаставний) овердрафт строком на 1 рік на поповнення оборотних коштів. Строк повернення кожного транша овердрафту – 30 календарних днів, ліміт кредитування на перший місяць установлено в межах 300 000 грн., процентна ставка – 30 %. Комісія банку за видачу овердрафту – 300 грн. 

Підприємство почало використовувати овердрафт при розрахунках із постачальниками з 2 березня 2016 року. Отже, строк повернення першого транша минає 31 березня 2016 року (через 30 календарних днів). Проте підприємство змогло повністю погасити заборгованість за овердрафтом тільки 4 квітня. За період із 1 по 4 квітня банк нарахував пеню за прострочення в сумі 1 444 грн. і проценти за підвищеною ставкою 45 %.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Відобразити в обліку отримання і повернення першого транша овердрафту з використанням варіанта 2 (див. вище), а також розрахунки за процентами і пенею. 

РІШЕННЯ

Залишок на поточному рахунку підприємства показано в таблиці на кінець операційного банківського дня.

(грн.)

Розрахунок суми процентів за користування овердрафтом у березні 2016 року

(грн.)