Витрати за рахунок резервів, сформованих до 01.01.15 р. (крім резервів відпусток та сумнівних боргів), зменшують фінансовий результат

Як відомо, з 1 січня 2015 року платники податку на прибуток з чистим доходом понад 20 млн. грн. при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток зобов'язані коригувати бухгалтерський фінансовий результат на податкові різниці (підприємства з чистим доходом, що не перевищує 20 млн. грн., можуть застосовувати коригування добровільно). При цьому податкові різниці бувають як додатні, що збільшують фінансовий результат, так і від'ємні, які зменшують його. Зокрема, згідно з пп. 139.1.2 Податкового кодексу, фінрезультат можна зменшити на суму витрат, що відшкодовуються за рахунок резервів і забезпечень, раніше сформованих відповідно до стандартів бухобліку (крім резерву на оплату відпусток та інших виплат, пов'язаних з оплатою праці, а також резерву сумнівних боргів). Однак з тексту пп. 139.1.2 неясно, чи можна в цілях зменшення фінрезультату брати до уваги резерви і забезпечення, сформовані в бухобліку до вступу в силу даної норми (тобто до 01.01.15 р.).

ДФС роз'яснила це питання на користь платників податків! Як випливає з Листа від 18.02.16 р. № 3616/6 / 99-99-19-02-02-15 (далі - Лист № 3616), ДФС дозволила платнику податків застосовувати норму пп. 139.1.2 ПК щодо резервів, сформованих до 01.01.15 р. Тобто, якщо, наприклад, в кінці 2014 року підприємство створило резерв на гарантійне забезпечення проведенням Дт 93 - Кт 473, а в 2015 році понесло витрати на гарантійний ремонт за рахунок раніше сформованого резерву (проведення Дт 473 - Кт 207, 661, 651, 631), то на суму витрат за рахунок резерву, що було здійснено в 2015 році, в декларації з податку на прибуток за 2015 рік можна було зменшити фінансовий результат. Висновок ДФС абсолютно логічний, адже до 01.01.2015 р. витрати на формування резервів для відшкодування наступних (майбутніх) витрат не включались до складу витрат при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток. Але зверніть увагу: Лист № 3616 є індивідуальною податковою консультацією. Тому рекомендуємо платникам податку на прибуток, які вже скористалися або планують скористатися цим дозволом ДФС, отримати аналогічну консультацію в свою адресу.

ДЛЯ ДОВІДКИ

ЛИСТ Державної фіскальної служби України
від 18.02.16 р. № 3616/6/99-99-19-02-02-15

Визначення різниць за резервами (забезпеченнями) для відшкодування наступних витрат, сформованих до 01.01.15 р.

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визначення різниць за резервами (забезпеченнями) для відшкодування наступних витрат, сформованих до 01.01.15 р., та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно з п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

Відповідно до пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

• на суму витрат (крім оплати відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2–139.3 цієї статті), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
• на суму коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2–139.3 цієї статті), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Тобто пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу дозволяє зменшити фінансовий результат до оподаткування (включити до складу витрат) на суму витрат, які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, сформованих відповідно до правил бухгалтерського обліку (крім резерву на відпустки працівникам та резерву сумнівних боргів).

До 01.01.2015 витрати на формування резервів для відшкодування наступних (майбутніх) витрат не включались до складу витрат при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Враховуючи викладене, відповідно до пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму витрат, які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, сформованих відповідно до правил бухгалтерського обліку до 01.01.15 р. (крім резерву на відпустки працівникам та резерву сумнівних боргів), та на суму коригування (зменшення) таких резервів та забезпечень, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до правил бухгалтерського обліку.