Отражение в учете излишков

Отражение в учете недостач

1

2

В бухучете излишки НА отражаются аналогично отражению излишков объектов ОС в зависимости от причины их возникновения.

Так, если на излишки НА, обнаруженные в ходе инвентаризации:

– есть документы, подтверждающие их получение, такие активы зачисляются на баланс проводками Дт 154 – Кт 63 (если она не была сделана в момент получения НА) и Дт 12 – Кт 154. Первоначальная стоимость НА определяется в соответствии с НП(С)БУ 8;

– нет документов, подтверждающих право собственности предприятия на такие активы, тогда в учете делается запись Дт 12 – Кт 746 (п. 7.4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 16.11.2009 № 1327, далее – Методрекомендации № 1327).
Такие активы оцениваются по справедливой стоимости в сумме их возможной продажи или уплаты обязательств (п. 13 НП(С)БУ 8, п. 4 НП(С)БУ 19). Однако определить их справедливую стоимость можно только при условии, что по конкретному объекту НА существует активный рынок (п. 4 НП(С)БУ 8).

Если же определить стоимость НА на активном рынке затруднительно, тогда можно воспользоваться услугами профессионального оценщика. Отметим, что если по результатам инвентаризации приходуются НА, созданные за счет целевого финансирования или принадлежащие государству, то в учете делается запись Дт 12 – Кт 69 (п. 7.4 Методрекомендаций № 1327).

Если на основании имеющихся подтверждающих документов можно определить дату получения НА, тогда доначисление амортизации отражается так:

– за предыдущий отчетный период: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – Кт 133. В случае бесплатного получения НА начисление амортизации отражается дополнительной записью Дт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» – Кт 44;

– за текущий отчетный период: Дт 91–94 (в зависимости от направления использования НА) – Кт 133. Если НА получен бесплатно, при начислении амортизации делается дополнительная запись Дт 424 – Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов».

Отражение в учете по налогу на прибыль и НДС осуществляется таким же образом, как и при учете излишков ОС

Если в ходе инвентаризации НА выявлены недостачи, объект НА подлежит списанию следующими проводками: Дт 976 «Списание необоротных активов» – Кт 12 «Нематериальные активы» (в сумме остаточной стоимости); Дт 133 – Кт 12 в сумме начисленной амортизации.

В учете по налогу на прибыль налогоплательщики, которые осуществляют корректировку финрезультата, в случае списания отсутствующего объекта НА должны откорректировать финрезультат до налогообложения согласно п. 138.1, 138.2 НК.

Оприходование неучтенных НА, выявленных в результате инвентаризации, ведется по правилам бухучета.

Так как ликвидируемый НА больше не используется в хозяйственной деятельности плательщика, начисляются налоговые обязательства по НДС исходя из остаточной стоимости НА на начало отчетного периода, в котором осуществляется его списание (п. 189.1, 198.5 НК).

Имейте в виду! Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК при ликвидации НА начисляются, только если при приобретении такого НА суммы НДС подлежали включению в состав налогового кредита покупателя.

Если НА приобретался, например, у неплательщика НДС или нет НН, зарегистрированной в ЕРНН, т. е. нет оснований для отражения налогового кредита, тогда налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК при ликвидации такого НА не начисляются