№ п/п | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма, грн | |||
1 |
Поступили денежные средства целевого финансирования (грант) |
Выписка банка, |
311 |
377 |
5 000 000 |
377 |
482 |
5 000 000 |
|||
2 |
Отражены стоимость приобретенной бумаги и прочих расходных материалов, сумма авторского вознаграждения, расходы на оплату труда и др.* |
Накладные, |
20, 23/1, 23/2 |
631, 685, 661, 665 и др. |
5 000 000 |
3 |
Оплачена за счет средств гранта стоимость приобретенных материалов, выплачена зарплата и авторское вознаграждение и др. |
Выписка банка |
631, 685, 661, 665 и др. |
311 |
5 000 000 |
4 |
Отражено использование средств целевого финансирования |
Не оформляется |
482 |
69** |
5 000 000*** |
5 |
Отражена готовая продукция 1 и 2, произведенная при участии «грантовых» расходов (суммы – условные) |
Бухгалтерская справка, |
26/1 |
23/1 |
3 890 000 |
26/2 |
23/2 |
4 560 000 |
|||
6 |
Реализована часть готовой продукции 1 и 2 |
Накладные, Z– отчет РРО |
361 |
701 |
1 900 000 |
7 |
Списана себестоимость готовой продукции 1 и 2 (сумма условная)*** |
Бухгалтерская справка, |
901**** |
26/1, 26/2 |
1 330 000 |
8 |
Отражен доход от целевого финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15)*** |
Бухгалтерская справка, |
69 |
718**** |
|
* Входной НДС включен в стоимость приобретений, так как они участвуют в освобожденных от обложения НДС операциях (пп. 197.1.25 НК).** На практике в рассматриваемой ситуации типично именно в этот момент признают доход текущего периода Дт 482 – Кт 718. Поэтому налогоплательщикам рекомендуем получить соответствующее разъяснение от контролирующего органа. Ведь правильно было бы зафиксировать освоение средств как доход будущих периодов Дт 482 – Кт 69. А когда будут фиксироваться расходы текущего периода, связанные с выполнением гранта, тогда и доходы текущего периода возникнут.*** Разницу не применяем, так как грант – не бюджетный(в понимании пп. 14.1.2771 НК).**** Одновременно с признанием расходов, связанных с выполнением гранта, фиксируют доход от целевого финансирования. Фактически в этой ситуации расходы на производство продукции возникли при ее реализации, поэтому именно в этот момент фиксируют доход от целевого финансирования (применение данного варианта усложнено тем, что невозможно точно установить долю расходов в изготовленной продукции, которая профинансирована именно грантом, так как часто на практике признание дохода фиксируют по факту освоения средств на производство). |