№
п/п

ЕН (третья группа плательщиков)

Налог на прибыль

Первое событие

Наличие
налогооблагаемого дохода

Второе событие

Наличие
налогооблагаемогодохода

1

2

3

4

5

Реализация товаров (работ, услуг)

1

Получение предоплаты

Есть доход

Отгрузка товара

Есть доход
и одновременно расходы

Полученная сумма предоплаты включается в доход единщика (пп. 2 п. 292.1 НК)

Стоимость отгруженных товаров включается в доход для целей обложения налогом на прибыль. Одновременно на расходы списывается стоимость приобретения таких товаров (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 НП(С)БУ 15; п. 7 НП(С)БУ 16; ОИР, категория 102.12)

2

Получение предоплаты

Есть доход

Возврат предоплаты

Объект налогообложения
не изменяется

Полученная сумма включается в доход единщика (пп. 2 п. 292.1 НК)

Возврат предоплаты после перехода на общую систему налогообложения никак не уменьшит сумму налога на прибыль.

Невыгодная операция. Получается, что плательщик заплатит налог «на воздух»

3

Отгрузка товаров (работ, услуг)

Нет дохода

Оплата

Есть доход и
одновременно расходы

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) не включается в доход для целей обложения ЕН (пп. 2 п. 292.1 НК)

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму дохода, полученного в качестве платы за товары (работы, услуги)*, отгруженные (предоставленные) на упрощенной системе налогообложения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НК).

Внимание! Данную норму с 23.05.2020 применяют все налогоплательщики независимо от того, корректируют они финрезультат на разницы или нет. До указанной даты действовал пп. 140.5.12 НК с аналогичным содержанием. Но его применяли только налогоплательщики, корректирующие финрезультат на разницу

4

Отгрузка товаров (работ, услуг)

Нет дохода

Возврат товара (отказ от получения работ, услуг)

Уменьшается объект
налогообложения**

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) не включается в доход для целей обложения ЕН (пп. 2 п. 292.1 НК)

При возврате товаров покупателем плательщик налога на прибыль в бухучете отражает «сторно» доходов и расходов от реализации. Соответственно уменьшается и прибыль от реализации, и финрезультат отчетного периода. А это автоматически уменьшает объект обложения налогом на прибыль

Приобретение товаров (работ, услуг)

5

Оприходование товаров (работ, услуг)

Нет дохода

Оплата и реализация товаров (работ, услуг)

Есть доход
и одновременно расходы

В момент оприходования товаров (работ, услуг) расходы у единщика не признаются, нет и дохода

Стоимость реализованных товаров включается в доход для целей обложения налогом на прибыль в периоде их реализации. Одновременно на расходы списывается стоимость приобретения таких товаров – независимо от периода их оприходования и оплаты (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 НП(С)БУ 15; п. 7 НП(С)БУ 16)

* Судя по формулировке, в доход плательщику придется включить всю полученную сумму вместе с НДС. Тем более что ранее, в периоде действия пп. 140.5.12 НК, налоговики считали разницей всю сумму средств, поступивших плательщику (см., например, ИНК ГФС от 01.08.2019 № 3604/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ИНК ГНС от 17.10.2019 № 803/6/99-00-07-03-02-15/ІПК; ОИР, категория 102.12).

** В том случае, если отгрузка изначально подразумевала получение прибыли.