|
№ п/п |
Cчета |
Статья, по которой |
Причины возникновения временных разниц |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Сальдо Дт 10, 11 (кроме 111, 112) минус сальдо |
Остаточная стоимость ОС |
1. Разные сроки эксплуатации ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Например, предприятие в налоговом учете применяет ускоренную амортизацию (п. 43, 431 подразд. 4 разд. ХХ НК), а в бухучете сроки амортизации больше. 2. Разные методы амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете. 3. Переоценки/уценки ОС, признание потерь/выгод от уменьшения/восстановления полезности ОС в бухучете не учитываются при начислении амортизации в налоговом учете (пп. 138.3.1 НК). 4. Временная остановка начисления амортизации ОС в бухучете на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации (п. 29 НП(С)БУ 7), в то время как в налоговом учете амортизация не начисляется только в период консервации (редакция последнего абзаца пп. 138.3.1 НК с 23.05.2020). Внимание! Данные по налоговому учету берем из приложения АМ к декларации (гр. 4, балансовая стоимость на конец отчетного периода) |
|
2 |
Сальдо Дт 12 минус сальдо Кт 133 |
Остаточная стоимость НА |
1. Разные сроки амортизации объектов НА в бухгалтерском и налоговом учете. Например, если по НА, по которым не установлены сроки полезного использования, амортизация в бухучете не начисляется (п. 25 НП(С)БУ 8), а в налоговом начисляется в течение не более 10 лет (пп. 138.3.4 НК). 2. Переоценки и потери/выгоды от уменьшения/восстановления полезности НА в бухучете при начислении амортизации в налоговом учете не учитываются |
|
3 |
Сальдо Дт 16 минус сальдо Кт 134 |
Остаточная стоимость долгосрочных биологических активов |
Разницы для долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости с начислением амортизации (п. 11 НП(С)БУ 30 «Биологические активы»), возникают по тем же причинам, что и по ОС |
|
4 |
Сальдо Дт 100 минус сальдо Кт 135 |
Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости |
Разницы для объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по первоначальной стоимости с начислением амортизации (п. 16 НП(С)БУ 32), возникают по тем же причинам, что и по ОС |
|
5 |
Сальдо Кт 38 |
Резерв |
Разницы возникают из-за разного подхода к определению периода признания расходов по сомнительной/безнадежной дебиторской задолженности: – в бухгалтерском учете расходы на формирование резерва (они уменьшают финрезультат до налогообложения) признаются в текущем отчетном периоде по сомнительной задолженности, которая в будущем может быть признана безнадежной (а значит, и списана). – в налоговом учете уменьшение объекта налогообложения происходит по мере фактического признания задолженности безнадежной (п. 139.2 НК) с учетом норм пп. 14.1.11 НК |
|
6 |
Сальдо 47 |
Обеспечение будущих |
Причина та же, что и для РСД. Разницы по обеспечениям на гарантийную замену товаров за счет предприятия, резерв восстановления земельных участков и т. д. возникают из-за разных периодов признания сумм, уменьшающих объект налогообложения: – в бухгалтерском учете расходы по начислению обеспечений признаются в отчетном году; – в налоговом такие расходы формируются по факту использования указанных резервов в будущих периодах (п. 139.1 НК) |
|
7 |
Дт 95 – Кт 684 |
Проценты |
В бухгалтерском учете любые проценты по займам списываются на финрезультат отчетного периода (или капитализируются) в полной сумме их начисления. В налоговом учете часть суммы процентов по займам, которые отвечают условиям п. 140.1 НК, может исключаться из налогового учета согласно п. 140.2 НК. Но в последующих периодах сумма исключенных процентов (уменьшенная ежегодно на 5 %) может уменьшить объект налогообложения по правилам п. 140.3 НК. Разница возникает и погашается согласно п. 140.3 и п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НК |
|
8 |
– |
Налоговый убыток |
Если на конец года возник налоговый убыток, его сумма может сформировать вычитаемую налоговую разницу (базу для ОНА) (письмо Минфина от 16.01.2003 № 053-191). Однако эта разница формируется только при условии, что предприятие ожидает в будущем такую сумму прибыли, которой будет достаточно для покрытия данных убытков (п. 8 НП(С)БУ 17). Обычно на практике оценивают вероятность погашения налоговых убытков на протяжении ближайших трех лет. Хотя длительность такого прогнозного периода может быть и другой (определяется учетной политикой предприятия). Если по оценкам предприятия в течение прогнозного периода погашения налоговых убытков не ожидается, то временная разница не определяется, сумма ОНА не начисляется. Внимание! Чаще всего формирование именно этой временной разницы приводит к формированию доходов по налогу на прибыль |
|
9 |
Сальдо |
Дооценка/уценка |
В случае дооценки необоротных активов возникает налогооблагаемая временная разница (база для ОНО) (письма Минфина от 13.06.2007 № 31-34000-10-16/12153, от 29.04.2011 №31-08410-07-10/11255). Ее возникновение и списание отражается на счетах капитала и не влияет на объект налогообложения. То есть в бухучете делаются записи (п. 4 НП(С)БУ 17): – при начислении дооценки: Дт 10, 12 – Кт 41 «Капитал в дооценках» и одновременно Дт 41 – Кт 54 (на сумму налога на прибыль с суммы дооценки); – при списании дооценки: Дт 41 – Кт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» и одновременно Дт 54 – Кт 41 (на сумму налога на прибыль с суммы списания дооценки) |