Учет излишков

Учет недостач

1

2

Инвентаризация запасов

Учет инвентаризационных разниц

В случае выявление излишков и недостач запасов инвентаризационная комиссия должна принять решение об урегулировании разниц. Процедура урегулирования осуществляется в три этапа:

– зачет излишков и недостач, возникших вследствие пересортицы;

– списание недостач в пределах норм естественной убыли;

– отражение излишков и недостач (в т. ч. сверхнормативных) в учете

Отражение в бухгалтерском учете

1. Излишки не подтверждены первичными документами.

Выявленные в ходе инвентаризации запасы без документов зачисляются на баланс по чистой стоимости реализации (для запасов, подлежащих реализации) или по оценке возможного использования (для запасов, которые будут использованы на самом предприятии) (п. 2.14 Методрекомендаций № 2). Излишки приходуются на баланс следующим образом: Дт 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» – Кт 719.

2. Излишки возникли из-за несвоевременного оприходования.

Если эти запасы поступили в текущем году, то при их оприходовании в периоде окончания инвентаризации делаются обычные для этой операции записи в зависимости от способа поступления запасов. Так, если запасы были:

– приобретены за плату: Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость, определенную по правилам п. 9 П(С)БУ 9, и Дт 641/НДС, 644 «Налоговый кредит» – Кт 631 (при наличии налоговой накладной);

– подарены (есть акт приемки-передачи): Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» на сумму их справедливой стоимости (п. 12 П(С)БУ 9).

– внесены как вклад в уставный капитал: Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 46 «Неоплаченный капитал» – по справедливой стоимости, согласованной учредителями исходя из расходов, указанных в п. 9 П(С)БУ 9 (п. 11 П(С)БУ 9)

1. Фактические недостачи.

При списании недостач в пределах норм естественной убыли делается проводка Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 20, 22, 25, 26, 28 на сумму фактической себестоимости запасов (с учетом транспортно-заготовительных расходов) (п. 5.7 Методрекомендаций № 2).

Если учет товаров ведется по ценам продажи, то списание недостачи отражается записями Дт 947 – Кт 282 и Дт 285 – Кт 282 (Дт 282 – Кт 285 методом «сторно»).

Внимание! Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач и после взаимозачета недостач ценностей и излишков вследствие пересортицы. При отсутствии норм естественной убыли потеря рассматривается как недостача свыше нормы (п. 4 разд. IV Положения № 879).

В случае списания запасов сверх норм естественной убыли учет зависит от того, известно виновное лицо или нет. Так, если виновное в недостаче лицо:

– установлено сразу – то подлежащую возмещению сумму включают в состав дебиторской задолженности записью Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» – Кт 20, 22, 25, 26, 28;

– сразу не установлено/или не установлено вообще – тогда сумму недостач списывают с баланса в состав расходов записью Дт 947 – Кт 20, 22, 25, 26, 28 исходя из первоначальной стоимости запасов. Одновременно на эту же сумму увеличивают Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 4 разд. IV Положения № 879);

– установлено после отражения в учете результатов инвентаризации – тогда на сумму недостачи делают запись Дт 375 – Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов» и списывают эту сумму с Дт 072

Отражение в налоговом учете

Налог на прибыль. Учет излишков и недостач ведется по правилам бухгалтерского учета

НДС. При зачислении на баланс излишков, возникших из-за несвоевременного оприходования запасов, предприятие может отразить налоговый кредит по НДС при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. Такое право сохраняется за покупателем в течение 1 095 календарных дней со дня составления НН (п. 198.6 НК)

НДС. Для того чтобы не начислять налоговые обязательства в случае списания запасов в пределах норм естественной убыли, по мнению налоговой (ОИР, категория 101.04), должно соблюдаться следующее условие: стоимость недостающих запасов должна включаться в стоимость готовой продукции, подлежащей обложению НДС при ее реализации.

В случае списания запасов сверх норм естественной убыли такие запасы считаются использованными не в хозяйственной деятельности. Поэтому нужно начислить компенсирующие налоговые обязательства исходя из их стоимости (п. 189.1, 198.5 НК)