Учет излишков

Учет недостач

1

2

Инвентаризация объектов ОС

Причины возникновения излишков и недостач

Причинами возникновения излишков (неучтенных объектов) могут быть:

– потеря документов, подтверждающих их приобретение;

– учетные ошибки (но документы, подтверждающие приобретение ОС, в наличии имеются). К таким учетным ошибкам можно отнести неоприходование объекта, случаи, когда объект был списан с баланса, но не ликвидирован, не были отражены работы капитального характера и т. п.

В зависимости от этих причин ведется и учет результатов инвентаризации

Причиной возникновения недостач может быть:

– ошибка в учете (актива нет, но он своевременно не был списан с баланса);

– форс-мажорные обстоятельства – кражи, порча и т. п.

В зависимости от этих причин ведется и учет результатов инвентаризации

Отражение в бухгалтерском учете

1. Излишки выявлены по причине отсутствия документов.

Выявленный в ходе инвентаризации объект ОС зачисляется на баланс по справедливой стоимости (п. 1.5 разд. ІІІ Положения № 879). То есть по стоимости, по которой можно продать актив или уплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19).

Излишки ОС могут быть оприходованы следующим образом:

– вариант 1: Дт 10 «Основные средства» – Кт 746 «Прочие доходы» (п. 21 таблицы В приложения к Методрекомендациям № 561, Письмо № 3776);

– вариант 2: Дт 10 – Кт 69 «Доходы будущих периодов» (п. 4 разд. IV Положения № 879). Этот вариант, как правило, используется, если ОС созданы за счет средств целевого финансирования или принадлежат государству. В остальных случаях рекомендуем использовать вариант 1, тем более что за него выступает и Минфин.

После ввода объекта ОС в эксплуатацию амортизация в бухучете начисляется в общем порядке проводкой Дт 23, 91–94 – Кт 13 начиная со следующего месяца.

2. Излишки возникли из-за учетной ошибки.

Такие объекты ОС зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, определенной согласно п. 8 П(С)БУ 7. Оприходование таких объектов отражается так:

– Дт 15 «Капитальные инвестиции» – Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если эта проводка не делалась в момент получения объектов ОС);

– Дт 10 – Кт 15.

В бухучете доначисленная амортизация отражается так:

– за текущий отчетный год: Дт 91–94 – Кт 13 «Износ (амортизация)»;

– за прошлые отчетные годы: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – Кт 13. Такой порядок исправления ошибок прошлых лет установлен п. 4 П(С)БУ 6

1. Недостачи возникли из-за учетной ошибки.

Ошибка исправляется в периоде подписания протокола инвентаризационной комиссией.

Если до момента выявления ошибки на фактически отсутствующих объект ОС в учете начислялась амортизация, тогда на ее сумму нужно уменьшить расходы соответствующих отчетных периодов проводкой Дт 23, 91–94 – Кт 13 методом «сторно».

2. Недостачи возникли в результате форс-мажора.

В бухучете списание объектов ОС оформляется такими проводками:

– Дт 976 «Списание необоротных активов» – Кт 10 (в сумме остаточной стоимости). Одновременно эта сумма отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Если установлены виновные в недостаче лица, остаток по субсчету 072 уменьшается, а сумма возмещения ущерба виновным лицом отражается записью Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» – Кт 746. Если виновное лицо не найдено, сумма на субсчете 072 числится до истечения срока исковой давности;

– Кт 13 – Дт 10 (в сумме начисленного износа)

Отражение в налоговом учете

Налог на прибыль. Плательщики, которые не обязаны корректировать финрезультат на налоговые разницы, ведут учет и отражают оприходование ОС по правилам бухучета. Те плательщики, которые корректируют финрезультат до налогообложения, рассчитывают разницы согласно ст. 138 НК

НДС. Если отсутствует зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (далее – НН) или же с даты оформления НН уже прошло 1 095 календарных дней и налоговый кредит в момент приобретения ОС не отражался, тогда права на налоговый кредит не будет.

Операция по оприходованию объекта ОС не является поставкой, поэтому не требует начисления налоговых обязательств

НДС. Если объект ОС ликвидируется:

– по собственному решению плательщика НДС – то этот плательщик должен начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены, но не ниже балансовой стоимости объекта на момент его ликвидации (абзац первый п. 189.9 НК);

– на основании абзаца второго п. 189.9 НК и плательщиком оформлен документ, подтверждающий, что списываемые объекты не могут быть использованы по своему назначению или же утрачены вследствие форс-мажора – тогда налоговые обязательства не начисляются

Инвентаризация НА

Отражение в бухгалтерском учете

Если на излишки НА, обнаруженные в ходе инвентаризации:

– есть документы, подтверждающие их получение – такие активы зачисляются на баланс проводками Дт 154 – Кт 63 (если эта проводка не была сделана в момент получения НА) и Дт 12 – Кт 154. Первоначальная стоимость НА определяется в соответствии с П(С)БУ 8;

– нет документов, подтверждающих право собственности предприятия на такие активы – тогда в учете делается запись Дт 12 – Кт 746 (п. 7.4 Методрекомендаций № 1327). Такие активы оцениваются по справедливой стоимости в сумме их возможной продажи или уплаты обязательств (п. 13 П(С)БУ 8, п. 4 П(С)БУ 19).

Однако определить справедливую стоимость объекта НА можно только при условии, что по этому объекту существует активный рынок (п. 4 П(С)БУ 8). Если же определить стоимость НА на активном рынке затруднительно, тогда можно воспользоваться услугами профессионального оценщика.

Если по результатам инвентаризации приходуются НА, созданные за счет целевого финансирования или принадлежащие государству, то в учете делается запись Дт 12 – Кт 69 (п. 7.4 Методрекомендаций № 1327).

Если на основании имеющихся подтверждающих документов можно определить дату получения НА, тогда доначисление амортизации отражается так:

– за предыдущий отчетный период: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – Кт 133. В случае бесплатного получения НА начисление амортизации отражается дополнительной записью Дт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» – Кт 44;

– за текущий отчетный период: Дт 91–94 (в зависимости от направления использования НА) – Кт 133. Если НА получен бесплатно, то при начислении амортизации делается дополнительная запись Дт 424 – Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов»

Если выявлен недостающий НА, такой объект подлежит списанию. Эта операция отражается так:

– Дт 976 – Кт 12 (на сумму остаточной стоимости);

– Дт 133 – Кт 12 (на сумму начисленной амортизации.

Сумма недостачи учитывается на забалансовом счете 072. Если виновные в недостаче лица:

– будут установлены – остаток по субсчету 072 уменьшается, а сумма возмещения ущерба виновным лицом отражается записью Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» – Кт 7;

– не будут найдены – тогда сумма на субсчете 072 числится до истечения срока исковой давности

Отражение в налоговом учете

Налог на прибыль. Плательщики, которые не корректируют финрезультат на разницы, ведут учет по правилам бухучета. Те плательщики, которые корректируют финрезультат до налогообложения, рассчитывают разницы согласно ст. 138 НК

НДС. Если отсутствует зарегистрированная в ЕРНН НН или же с даты оформления НН уже прошло 1 095 календарных дней и налоговый кредит в момент приобретения НА не отражался – тогда права на налоговый кредит не будет.

Операция по оприходованию объекта НА не является поставкой, поэтому не требует начисления налоговых обязательств

НДС. Ликвидация НА рассматривается как операция поставки (пп. «д» пп. 14.1.191 НК). И поскольку ликвидируемый НА не будет использован плательщиком в хозяйственной деятельности, нужно начислить налоговые обязательства исходя из остаточной стоимости НА на начало периода, в котором осуществляется ликвидация (п. 189.1, 198.5 НК)