Категория для сравнения |
Бухгалтерская амортизация |
Налоговая амортизация |
Объекты, которые амортизируются |
Основные средства и нематериальные активы п. 22 П(С)БУ 7, п. П(С)БУ 8 В то же время, в бухучете основные средства – это материальные активы, которые предприятие/учреждение содержит в целях использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) п. 4 П(С)БУ 7 |
Основные средства и нематериальные активы Основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20 000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначены налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20 000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года) Об изменении стоимостного критерия с 6 000 грн на 20 000 грн, которое произошло 23.05.20 г., детально речь идет в материале «Стоимостный критерий для МНМА изменен с 6 000 грн на 20 000 грн: что со старыми объектами» |
Нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (П(С)БУ 8) |
||
Амортизацию НЕ начисляют |
Не подлежит амортизации: – земельные участки; – природные ресурсы; – капитальные инвестиции п. 22 П(С)БУ 7 Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат п. 25 П(С)БУ 8 |
Не подлежит амортизации: – стоимость гудвила; – расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; – на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов Заметим: в налоговом учете не амортизируются те необоротные материальные активы, которые не попали в определение основных средств по пп. 14.1.138 НК, а это: – налоговые МНМА; – библиотечные фонды; – земучастки; – незавершенные капитальные инвестиции; – автомобильные дороги общего пользования; – непроизводственные основные средства и непроизводственные нематериальные активы. «Стоимость земельных участков, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов и природных ресурсов не подлежит амортизации в налоговом учете» ОИР, категория 102.05 ИНК ГФС от 08.07.20 г. № 2749/6/99-00-05-05-02-06/ІНК |
Амортизация нехоздеятельных основных средств, нематериальных активов |
Независимо от того, какую функцию выполняет объект основных средств, нематактив, на него начисляют амортизацию. В бухучете амортизируют объекты социнфраструктуры, которые не задействованы в получении дохода |
На нехоздеятельные основные средства, нехоздеятельные нематактивы амортизация не начисляется. В терминологии НК – непроизводственные. Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» обозначают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика |
Амортизация безвозмездно полученных основных средств, нематактивов |
В бухучете амортизируются безвозмездно полученные основные средства, нематактивы |
В налоговом учете амортизируются безвозмездно полученные основные средства, нематактивы. Ведь амортизируют не расходы на их приобретение, а именно объекты. Заметьте: только те, которые получены безвозмездно после 01.01.15 г. (письма Межрегионального ГУ ГФС ― ЦО из ОКП от 15.01.16 г. № 1167/10-28-10-06-11, ГФС от 18.07.16 г. № 15395/6/99-99-15-02-02-15, от 09.06.16 г. № 12682/6/99-99-15-02-02-15). Ведь до 2015 года амортизации подлежали расходы на приобретение основных средств, нематактивов. Сейчас же амортизируется стоимость (а она, в свою очередь, определяется по правилам бухучета) |