Категория для сравнения

Бухгалтерская амортизация

Налоговая амортизация

Объекты, которые амортизируются

Основные средства и нематериальные активы

п. 22 П(С)БУ 7, п. П(С)БУ 8

В то же время, в бухучете основные средства – это материальные активы, которые предприятие/учреждение содержит в целях использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года)

п. 4 П(С)БУ 7

Основные средства и нематериальные активы

Основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20 000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначены налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20 000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года)

пп. 14.1.138 НК

Об изменении стоимостного критерия с 6 000 грн на 20 000 грн, которое произошло 23.05.20 г., детально речь идет в материале «Стоимостный критерий для МНМА изменен с 6 000 грн на 20 000 грн: что со старыми объектами»

Нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (П(С)БУ 8)

Амортизацию НЕ начисляют

Не подлежит амортизации:

– земельные участки;

– природные ресурсы;

– капитальные инвестиции

п. 22 П(С)БУ 7

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат

п. 25 П(С)БУ 8

Не подлежит амортизации:

– стоимость гудвила;

– расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;

– на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов

пп. 138.3.2 НК

Заметим: в налоговом учете не амортизируются те необоротные материальные активы, которые не попали в определение основных средств по пп. 14.1.138 НК, а это:

– налоговые МНМА;

– библиотечные фонды;

– земучастки;

– незавершенные капитальные инвестиции;

– автомобильные дороги общего пользования;

– непроизводственные основные средства и непроизводственные нематериальные активы.

«Стоимость земельных участков, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов и природных ресурсов не подлежит амортизации в налоговом учете»

ОИР, категория 102.05

ИНК ГФС от 08.07.20 г. № 2749/6/99-00-05-05-02-06/ІНК

Амортизация нехоздеятельных основных средств, нематериальных активов

Независимо от того, какую функцию выполняет объект основных средств, нематактив, на него начисляют амортизацию. В бухучете амортизируют объекты социнфраструктуры, которые не задействованы в получении дохода

На нехоздеятельные основные средства, нехоздеятельные нематактивы амортизация не начисляется.

В терминологии НК – непроизводственные. Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» обозначают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика

пп. 138.3.2 НК

Амортизация безвозмездно полученных основных средств, нематактивов

В бухучете амортизируются безвозмездно полученные основные средства, нематактивы

В налоговом учете амортизируются безвозмездно полученные основные средства, нематактивы. Ведь амортизируют не расходы на их приобретение, а именно объекты.

Заметьте: только те, которые получены безвозмездно после 01.01.15 г. (письма Межрегионального ГУ ГФС ― ЦО из ОКП от 15.01.16 г. № 1167/10-28-10-06-11, ГФС от 18.07.16 г. № 15395/6/99-99-15-02-02-15, от 09.06.16 г. № 12682/6/99-99-15-02-02-15). Ведь до 2015 года амортизации подлежали расходы на приобретение основных средств, нематактивов. Сейчас же амортизируется стоимость (а она, в свою очередь, определяется по правилам бухучета)