№ п/п

Категория физлиц

Норма НК

1

2

3

Декларацию не подают

1

Физлица, чья обязанность по подаче декларации считается выполненной. Это лица, которые в течение 2019 года получали доходы:

– от налоговых агентов*, если такие доходы в соответствии с разд. IV НК не подлежат включению в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица;

– исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НК**;

– от продажи (обмена, дарения) имущества, если при нотариальном удостоверении этих сделок были уплачены НДФЛ и ВС***;

– в виде наследства (подарков), которые облагаются налогом по нулевой ставке**** и/или по которым НДФЛ и ВС были уплачены до нотариального оформления таких сделок в соответствии с п. 174.3 НК

П. 179.2
* Согласно пп. 14.1.180 и п. 18.1 НК, налоговым агентом будет предприятие или самозанятое физлицо, которые при выплате (начислении) дохода обычному физлицу обязаны рассчитывать суммы НДФЛ и ВС, удерживать их из суммы начисленного (выплаченного) дохода и перечислять в бюджет от имени и за счет физлица.
** Имеется в виду, что налоговые агенты, которые начисляют (выплачивают) вам зарплату, вознаграждение по гражданско-правовому договору (далее – ГПД) или арендные платежи, сами должны удерживать НДФЛ и ВС из этих выплат и перечислять их в бюджет. Поэтому свою функцию налоговые агенты уже выполнили: информацию о ваших доходах и об удержанных из этих доходов НДФЛ (ВС) налоговики получили, суммы налога и сбора поступили в бюджет, а значит, по таким доходам вам не нужно самостоятельно подавать декларацию в орган ГНС.
*** Также декларация не подается, если вы получили доход от продажи (обмена) имущества, освобожденный от налогообложения (например, один раз в год был продан легковой автомобиль). Правда, это возможно только в случае, если другие основания для ее подачи отсутствуют. Об этом налоговики не преминули сообщить в ОИР (категория 103.24).
**** По нулевой ставке облагаются объекты наследства (подарки), полученные, в частности, от родственников первой и второй степени родства (пп. 174.2.1 НК). К членам семьи физлица первой степени родства относятся родители, муж или жена, дети, в т. ч. усыновленные, второй степени родства – родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (пп. 14.1.263 НК).

2

Физлица, которые освобождаются от обязанности подавать декларацию независимо от вида и суммы полученных доходов. Это:

– малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находились на полном иждивении других лиц (в т. ч. родителей) и/или государства по состоянию на конец 2019 года*;

– лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными на лишение свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец срока подачи декларации (т. е. по состоянию на 30.04.20 г.);

– лица, которые находились в розыске по состоянию на конец 2019 года;

– лица, которые проходили срочную военную службу по состоянию на конец 2019 года

П. 179.4
* За таких физлиц заполняют и подают декларацию родители (усыновители), опекуны (попечители) (п. 99.2, 179.6 НК), они же уплачивают НДФЛ и ВС в бюджет.

Декларацию обязаны подать

3

Физлица, получающие в 2019 году доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но и не освобождены от налогообложения (тогда физлицо обязано самостоятельно включить сумму таких доходов в свой общий годовой налогооблагаемый доход и подать декларацию). Это, например:

– вознаграждение и другие выплаты, начисленные (выплаченные) по ГПД, заключенному с физлицом – плательщиком единого налога четвертой группы (пп. 164.2.2 НК);

– сумма задолженности по ГПД, по которой истек срок исковой давности, если она превышает 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособных лиц на 1 января 2019 года, т. е. 960,50 грн (1 921 грн х 50 %) (пп. 164.2.7 НК);

– доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности. Но так нужно поступать только в случае, если сумма такого дохода превышает 25 % одной минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной на 1 января 2019 года, т. е. 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %) (пп. «д» пп. 164.2.17 НК)*;

– доход от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в пп. «а» и «б» пп. 170.2.8 НК (пп. 170.2.1, 170.2.9 НК). И хотя есть такие операции с инвестиционными активами, при осуществлении которых налог/сбор удерживает налоговый агент, физлицо все равно не освобождается от обязанности подавать годовую декларацию;

– общая годовая сумма нецелевой благотворительной помощи (в т. ч. материальной), превышающая предельную сумму дохода для применения налоговой социальной льготы (далее – НСЛ). В 2019 году это 2 690 грн (пп. 170.7.3 НК);

– денежная целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 (в случае получения помощи на лечение – 24) календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращена благотворителю до конца срока. Исключение составляет получение эндаумента (пп. 170.7.5 НК);

– благотворительная помощь, полученная лицами, перечисленными в пп. «б» пп. 165.1.54 НК, если ее сумма (стоимость) совокупно превысила 500 МЗП исходя из размера МЗП на 1 января 2019 года, т. е. 2 086 500 грн (4 173 грн х 500). Это требование распространяется на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.14 г. № 653 (пп. «б» пп. 170.7.8 НК);

– доход от отчуждения объекта недвижимости по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (пп. «б» п. 172.5 НК);

– доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество (п. 173.4 НК)

Пп. 168.1.3
* Но о том, что долг аннулируется, кредитор должен сообщить должнику: например, отправить заказное письмо с уведомлением о вручении или заключить соответствующий договор либо вручить должнику под подпись уведомление о прощении (аннулировании) долга.
Особый порядок действует по ипотечным кредитам. Согласно пп. «д» пп. 164.2.17 НК, должнику может быть предоставлена рассрочка по уплате суммы налогового обязательства, начисленного на сумму долга (кредита и/или процентов), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности. Чтобы получить такую рассрочку, должник вместе с декларацией подает в налоговую заявление в произвольной форме. В этом заявлении следует указать сумму прощенного кредитором долга и коротко объяснить причины, по которым была предоставлена рассрочка по уплате задекларированной суммы налогового обязательства. К заявлению необходимо приложить подтверждающие документы. Суммы рассроченных налоговых обязательств должник будет погашать равными частями ежеквартально (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября и до 20 декабря) в течение трех лет начиная с года, в котором задекларированы налоговые обязательства.

4

Физлица, которые в 2019 году получали доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или обычных физлиц – граждан). Скорее всего, это будет:

– доход в виде неденежных подарков, стоимость которых в расчете на месяц превышает 25 % МЗП, установленной на 1 января 2019 года, т. е. 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %), а также денежные подарки в любой сумме (пп. 165.1.39, п. 174.6 НК). Если получен доход в виде подарков, которые облагаются налогом по нулевой ставке, а также в случае, если налог/сбор были уплачены до нотариального оформления договора, обязанность по подаче декларации не возникает;

– доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ и ВС (пп. 165.1.24 НК);

– доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества обычному физлицу (пп. 164.2.2 НК);

– доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) обычному физлицу (пп. «а» пп. 170.1.5 НК);

– доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав), в пределах, облагаемых налогом по ненулевой ставке, если с этой стоимости до нотариального оформления не были уплачены НДФЛ и ВС (п. 174.3 НК);

– доход от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда сделка оформлялась нотариально и НДФЛ (ВС) были уплачены до такого оформления (пп. 168.2.1 НК)*;

– вознаграждение за работы (услуг), выполненные (предоставленные) обычному физлицу

Пп. 168.2.1
* Например, вы продали движимое имущество в виде грузового автомобиля через орган, осуществляющий регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, или через товарную биржу. Налоговики в ОИР (категория 103.24) эту ситуацию проанализировали и сообщили: продавец обязан самостоятельно уплатить налог с дохода от продажи такого имущества по своему налоговому адресу и подать декларацию за соответствующий отчетный год.

5

Физлица, которые в 2019 году получали иностранные доходы*

Пп. 168.2.1, 170.11.1
* Обратим внимание! Налоговики разъясняют (ОИР, категория 103.13): в общий годовой налогооблагаемый доход физлица-резидента не включаются начисленные, но не выплаченные суммы дивидендов с иностранным источником происхождения.

6

Физлица, которые в 2019 году приобрели статус резидента Украины. Они обязаны подать декларацию независимо от вида полученных доходов

Пп. 170.10.4

7

Физлица, у которых есть непогашенные недоплаты по налогу (сбору). Такая непогашенная сумма может возникнуть из-за того, что суммы дохода, начисленного при вашем увольнении, не хватило для удержаний. Это возможно:

– из-за неправомерного применения НСЛ (пп. 169.2.4 НК);

– в результате перерасчета НДФЛ (пп. 169.4.4);

– из-за несвоевременного возврата сумм, полученных на командировку или под отчет (пп. 170.9.1 НК)

Пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1

8

Физлица, которые получили деньги или имущество (нематериальные активы) в качестве взятки, в результате хищения или обнаружения клада, не сданного государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания

Пп. 164.2.12

Декларацию подавать не обязательно,
но можно воспользоваться правом такой подачи

9

Физлицам, которые хотят:

– вернуть излишне уплаченные в течение 2019 года суммы налога*;

– воспользоваться правом на налоговую скидку (пп. 166.1.2 НК)

П. 166.1, 172.6, 176.1
* Например, до нотариального удостоверения договора купли-продажи квартиры, как это требует пп. «а» п. 172.5 НК, вы уплатили в бюджет НДФЛ. Однако в дальнейшем нотариальные действия не были осуществлены. Согласно п. 172.6 НК, на основании поданной декларации и подтверждающих документов об уплате НДФЛ вы можете претендовать на возврат излишне уплаченных сумм (ОИР, категория 103.21).