Документальное оформление

Отражение в учете излишков и недостач

Для оформления результатов инвентаризации НА предприятие может использовать опись одной из типовых форм:

– или типовую форму № НА-4, утвержденную Приказом № 732;

– или Инвентаризационную опись, утвержденную Приказом № 572.

Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения (недостачи, излишки) между данными бухучета и инвентаризационных описей, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации необоротных активов типовой формы, утвержденной Приказом № 572.

Результаты инвентаризации оформляются протоколом (может использоваться типовая форма, утвержденная Приказом № 572), в котором фиксируются выводы и предложения по урегулированию инвентаризационных разниц.

Если в ходе инвентаризации были выявлены:

– неоприходованные НА – оформляется Акт ввода в хозяйственный оборот объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1). Акт составляется на основании технической, научной и другой документации (лицензионного или авторского договора, патента и т. д.) и подписывается: членами инвентаризационной комиссии, лицом, ответственным за использование НА, а также главным бухгалтером и руководителем предприятия (уполномоченным лицом);

– НА, непригодные для дальнейшего использования (например, лицензии с истекшим сроком действия) – оформляется Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3). На основании этой формы такие НА списываются с баланса предприятия. Акт составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, другой остается у лица, которое отвечало за использование списанного объекта НА.

Обе эти формы утверждены Приказом № 732

В бухучете излишки НА отражаются аналогично отражению излишков объектов ОС в зависимости от причины их возникновения.

Так, если на излишки НА, обнаруженные в ходе инвентаризации:

– есть документы, подтверждающие их получение, такие активы зачисляются на баланс проводками Дт 154 – Кт 63.(если она не была сделана в момент получения НА) и Дт 12 – Кт 154. Первоначальная стоимость НА определяется в соответствии с П(С)БУ 8;

– нет документов, подтверждающих право собственности предприятия на такие активы – тогда в учете делается запись Дт 12 – Кт 746 (п. 7.4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327, далее - Методрекомендации № 1327).
Такие активы оцениваются по справедливой стоимости в сумме их возможной продажи или уплаты обязательств (п. 13 П(С)БУ 8, п. 4 П(С)БУ 19). Однако определить их справедливую стоимость можно только при условии, что по конкретному объекту НА существует активный рынок (п. 4 П(С)БУ 8).

Если же определить стоимость НА на активном рынке затруднительно, тогда можно воспользоваться услугами профессионального оценщика. Отметим, что если по результатам инвентаризации приходуются НА, созданные за счет целевого финансирования или принадлежащие государству, то в учете делается запись Дт 12 – Кт 69 (п. 7.4 Методрекомендаций № 1327).

Если на основании имеющихся подтверждающих документов можно определить дату получения НА, тогда доначисление амортизации отражается так:

– за предыдущий отчетный период: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – Кт 133. В случае бесплатного получения НА начисление амортизации отражается дополнительной записью Дт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» – Кт 44;

– за текущий отчетный период: Дт 91–94 (в зависимости от направления использования НА) – Кт 133. Если НА получен бесплатно, при начислении амортизации делается дополнительная запись Дт 424 – Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов».

Если в ходе инвентаризации НА выявлены недостачи, объект НА подлежит списанию следующими проводками: Дт 976 «Списание необоротных активов» – Кт 12 «Нематериальные активы» (в сумме остаточной стоимости); Дт 133 – Кт 12 в сумме начисленной амортизации.

В учете по налогу на прибыль налогоплательщики, которые осуществляют корректировку финрезультата, в случае списания отсутствующего объекта НА должны откорректировать финрезультат до налогообложения согласно п. 138.1, 138.2 НК. Оприходование неучтенных НА, выявленных в результате инвентаризации, ведется по правилам бухучета.

Так как ликвидируемый НА больше не используется в хозяйственной деятельности плательщика, начисляются налоговые обязательства по НДС исходя из остаточной стоимости НА на начало отчетного периода, в котором осуществляется его списание (п. 189.1, 198.5 НК)