Как отразить в учете излишки активов у плательщиков налога на прибыль и единщиков

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Корректировка финрезультата
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Увеличение (+)	Уменьшение (–)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оприходован пылесос	Протокол инвентаризационной комиссии, бухгалтерская справка, акт приемки-передачи ОС, инвентарная карточка учета объектов ОС¹	112	69	3 999	–	–
2	Начислена амортизация в месяце оприходования пылесоса и передачи его в эксплуатацию	Бухгалтерская справка	92	132	3 999	–²	–
3	Отражен доход в сумме амортизации пылесоса	Бухгалтерская справка	69	746	3 999	–	–
4	Оприходована кофемашина	Протокол инвентаризационной комиссии, накладная поставщика, бухгалтерская справка, налоговая накладная (далее – НН)	152	631	18 640	–	–
5	Отражены расчеты по НДС		641	631	3 728	–	–
5	Отражены расчеты по НДС		152	641	3 728³	–	–
¹ Акт и карточка могут быть составлены в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичных документов либо по формам, утвержденным приказом Минфина от 13.09.2016 № 818. ² Балансовая стоимость пылесоса и сумма его амортизации не отражаются в приложении АМ и строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация), так как он не подпадает под налоговое определение ОС, ведь его стоимость не превышает 20 000 грн. ³ Сумма НДС, уплаченная в стоимости непроизводственных ОС, не возмещается предприятию, поэтому включается в первоначальную стоимость таких ОС.
6	Введена в эксплуатацию кофемашина	Акт приемки-передачи ОС, инвентарная карточка учета объектов ОС	106	152	22 368¹	–	–
7	Доначислена амортизация кофемашины за июль – декабрь 2025 года	Бухгалтерская справка	92	131	5 592²	5 592¹	–¹
8	Оприходован сейф	Протокол инвентаризационной комиссии, накладная поставщика, бухгалтерская справка, НН	152	631	23 280	–	–
9	Отражена сумма НДС в составе первоначальной стоимости сейфа		152	631	4 656³	–	–
¹ Непроизводственные ОС не считаются ОС для целей обложения налогом на прибыль (пп. 14.1.138 НКУ). Расходы в сумме их амортизации не отражаются в налоговом учете (пп. 138.3.2 НКУ). Поэтому балансовая стоимость и сумма налоговой амортизации кофемашины не отражаются в приложении АМ и стр. 1.2.1 приложения РІ. Но при этом сумма ее бухгалтерской амортизации будет отражаться в стр. 1.1.1 приложения РІ к декларации за 2025 год и далее. ² 5 592 грн (932 грн х 6 мес.), где 932 грн (22 368 грн : 24 мес.) – сумма ежемесячной амортизации кофемашины. ³ Плательщик не может отразить налоговый кредит в декларации, поскольку с даты оформления НН прошло 365 дней.
10	Включены в стоимость сейфа расходы на его доставку	Акт оказания услуг по доставке сейфа	152	631	1 576	–	–
11	Оплачены услуги по доставке сейфа	Выписка банка	631	311	1 576	–	–
12	Введен сейф в эксплуатацию	Акт приемки-передачи ОС, инвентарная карточка учета объектов ОС	106	152	29 512	–	–
13	Доначислена амортизация сейфа: – за 2025 год	Бухгалтерская справка	92	131	7 378¹	7 378²	7 378²
13	– декабрь 2024 года	Бухгалтерская справка	44	131	614,83	–	–
¹ 7 378 грн (614,83 грн х 12 мес.), где 614,83 грн (29 512 грн : 48 мес.) – сумма ежемесячной амортизации сейфа. ² В декларации за 2025 год отразится (в гривнях без копеек): в стр. А6 приложения АМ в гр. 3– балансовая стоимость сейфа по состоянию на начало года – 28 897 грн (29 512 грн – 615 грн), в гр. 4 – балансовая стоимость сейфа по состоянию на конец года – 21 519 грн (28 897 грн – 7 378 грн), в гр. 5 – сумма его амортизации за 2025 год – 7 378 грн. В строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ к декларации за 2025 год отразится сумма бухгалтерской и налоговой амортизации сейфа за год – 7 378 грн.

3 Сумма НДС, уплаченная в стоимости непроизводственных ОС, не возмещается предприятию, поэтому включается в первоначальную стоимость таких ОС.

2 5 592 грн (932 грн х 6 мес.), где 932 грн (22 368 грн : 24 мес.) – сумма ежемесячной амортизации кофемашины.

3 Плательщик не может отразить налоговый кредит в декларации, поскольку с даты оформления НН прошло 365 дней.

1 7 378 грн (614,83 грн х 12 мес.), где 614,83 грн (29 512 грн : 48 мес.) – сумма ежемесячной амортизации сейфа.

³ Сумма НДС, уплаченная в стоимости непроизводственных ОС, не возмещается предприятию, поэтому включается в первоначальную стоимость таких ОС.

² 5 592 грн (932 грн х 6 мес.), где 932 грн (22 368 грн : 24 мес.) – сумма ежемесячной амортизации кофемашины.

³ Плательщик не может отразить налоговый кредит в декларации, поскольку с даты оформления НН прошло 365 дней.

¹ 7 378 грн (614,83 грн х 12 мес.), где 614,83 грн (29 512 грн : 48 мес.) – сумма ежемесячной амортизации сейфа.