№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Целевое финансирование |
|||
1 |
Получено целевое финансирование для приобретения ОС |
311 |
482 (483, 484) |
Поступление ОС при условии постоплаты |
|||
1 |
Получен объект ОС |
152 |
631 |
2 |
Отражен налоговый кредит по налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
631 |
3 |
Увеличена первоначальная стоимость на сумму расходов на доставку и монтаж ОС |
152 |
631 |
4 |
Отражен налоговый кредит в составе расходов по зарегистрированной в ЕРНН НН (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
631 |
5 |
Оплачены расходы, связанные с приобретением ОС |
631 |
311 |
6 |
Оплачена поставщику стоимость приобретенных ОС |
631 |
311 |
7 |
Признана сумма уплаченного (входного) НДС доходом отчетного периода (в том периоде, в котором фактически понесены расходы на уплату НДС согласно п. 17 П(С)БУ 15)* |
48 |
745 (НДС) |
8 |
Введен в эксплуатацию объект ОС** |
104 (105) |
152 |
9 |
Отнесена сумма целевого финансирования на доходы будущих периодов одновременно с вводом ОС в эксплуатацию |
48 |
69 (без НДС)*** |
10 |
Начислена амортизация на объект ОС |
23 (91, 92) |
131 |
11 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации**** |
69 |
745 |
13 |
Отнесены доходы на финансовый результат |
745 |
791 |
* Порядок признания дохода от полученного целевого финансирования в этом случае имеет свою специфику.** Объект ОС зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости с учетом расходов, указанных в п. 8 П(С)БУ 7.*** Целевое финансирование, использованное на капитальные инвестиции, отражается путем уменьшения сумм на счете 48 и увеличения сумм на счете 69 в периоде ввода ОС в эксплуатацию по первоначальной стоимости, сформированной без НДС.**** Постепенно сумма на счете 69 будет уменьшаться на сумму ежемесячного начисления амортизации. Происходит постепенное признание дохода в сумме начисленной амортизации в течение срока полезного использования ОС. |
|||
Поступление ОС при условии предварительной оплаты |
|||
1 |
Осуществлена предоплата за объект ОС |
371 |
311 |
2 |
Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
644 |
3 |
Признана доходом отчетного периода сумма входного НДС |
48 |
745 (НДС) |
4 |
Получен объект ОС |
152 |
631 |
5 |
Закрыты расчеты по НДС по полученным ОС (для КНП – плательщиков НДС) |
644 |
631 |
6 |
Проведен взаимозачет задолженностей |
631 |
371 |
7 |
Оплачены расходы, связанные с приобретением ОС |
377 |
311 |
8 |
Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
644 |
9 |
Увеличена первоначальная стоимость на сумму расходов |
152 |
377 |
10 |
Закрыты расчеты по НДС по предоплате (для КНП – плательщиков НДС) |
644 |
631 |
11 |
Проведен взаимозачет задолженностей |
631 |
371 |
12 |
Введен объект ОС в эксплуатацию |
104 (105) |
152 |
13 |
Отнесена сумма целевого финансирования на доходы будущих периодов одновременно с вводом ОС в эксплуатацию |
48 |
69 (без НДС) |
14 |
Начислена амортизация на объект ОС |
23 (91, 92) |
131 |
15 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации |
69 |
745 |
16 |
Отнесены доходы на финансовый результат |
745 |
791 |
Поступление ОС (учет у неплательщика НДС*) |
|||
1 |
Получено целевое финансирование на приобретение ОС |
311 |
48 |
2 |
Получен объект ОС |
152 |
631 |
3 |
Оплачена стоимость ОС |
631 |
311 |
4 |
Введен объект ОС в эксплуатацию |
104 (105) |
152 |
5 |
Списаны средства целевого финансирования на доходы будущих периодов |
48 |
69 |
6 |
Начислена амортизация на объект ОС |
23 (91, 92) |
131 |
7 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации |
69 |
745 |
8 |
Отнесены доходы на финансовый результат |
745 |
791 |
* КНП – неплательщики НДС включают сумму НДС в первоначальную стоимость ОС. |
|||
Бесплатное получение ОС (учет согласно п. 19 ч. 1 Методрекомендаций № 561) |
|||
1 |
Получен бесплатно объект ОС* |
104 (105) |
48 |
2 |
Начислена амортизация на объект ОС |
23 (91, 92) |
131 |
3 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации |
48 |
745 |
* Согласно п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС равна его справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных в п. 8 П(С)БУ 7. Справедливая стоимость ОС определяется комиссией, назначенной руководителем. Основанием для зачисления объекта ОС на баланс является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) ОС.У КНП – неприбыльных учреждений, плательщиков НДС, в случае бесплатного получения ОС налоговый кредит не возникает. |
|||
Бесплатное получение ОС (учет с использованием счета 15 «Капитальные инвестиции») |
|||
1 |
Получен бесплатно объект ОС |
152 |
48 |
2 |
Введен объект ОС в эксплуатацию |
104 (105) |
152 |
3 |
Начислена амортизация на объект ОС |
23 (91, 92) |
131 |
4 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации |
48 |
745 |
5 |
Отнесены доходы на финансовый результат |
745 |
791 |
Ремонт ОС (с отнесением на расходы предприятия) за счет целевого финансирования |
|||
1 |
Отражена стоимость работ на основании акта выполненных работ |
91, 92 |
631 (685)* |
2 |
Отражен налоговый кредит (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
631** |
3 |
Оплачены выполненные работы |
631 |
311 |
4 |
Признаны суммы целевого финансирования доходом в размере понесенных целевых расходов на ремонт помещения |
48 |
718 |
5 |
Отнесены на финансовый результат: – расходы |
791 |
92 |
– доходы |
718 |
791 |
|
* Расходы на ремонт не относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС и списываются на расходы предприятия (п. 15 П(С)БУ 7).** Для КНП – неприбыльных учреждений, плательщиков НДС: налоговый кредит отражается на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН, по правилу первого события согласно п. 198.2 НК. |
|||
Улучшение ОС (с отнесением расходов на увеличение первоначальной стоимости) за счет целевого финансирования* |
|||
1 |
Отражена стоимость работ на основании акта выполненных работ |
152 |
631 |
2 |
Отражен налоговый кредит (для КНП – плательщиков НДС) |
641 |
631 |
3 |
Оплачены выполненные работы |
631 |
311 |
4 |
Признана сумма уплаченного НДС доходом отчетного периода (для КНП – плательщиков НДС) |
48 |
745 (НДС) |
5 |
Увеличена первоначальная стоимость ОС на сумму понесенных расходов и введен объект в эксплуатацию |
104 |
152 |
6 |
Списаны средства целевого финансирования в доходы будущих периодов (в сумме улучшения) |
48 |
69 (без НДС) |
7 |
Начислена амортизация на объект ОС** |
91, 92 |
131 |
8 |
Признан доход в сумме начисленной амортизации, которая относится к сумме улучшения |
69 |
745 |
* Улучшение ОС (дооборудование, реконструкция, модернизация, модификация, достройка) увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов, связанных с таким улучшением (п. 14 П(С)БУ 7, п. 31 Методрекомендаций № 561).** Поскольку улучшение ОС приводит к увеличению будущих экономических выгод (п. 14 П(С)БУ 7) и увеличивает первоначальную стоимость, а начисление амортизации на объект ОС на время проведения его улучшения приостанавливается (п. 23 П(С)БУ 7), сумма проведенного улучшения подлежит амортизации. |
|||
Ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика (комиссии по ликвидации ОС) |
|||
1 |
Списана сумма износа объекта ОС |
131 |
104 (105) |
2 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС |
976 |
104 (105) |
3 |
Начислены налоговые обязательства по НДС* |
976 |
641 |
4 |
Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС и сумма начисленных налоговых обязательств |
793 |
976 |
* Начисляются налоговые обязательства, составляется НН с типом причины «05» (согласно приказу Минфина от 31.12.15 г. № 1307) и регистрируется в ЕРНН (п. 189.9 НК). |
|||
Ликвидация ОС вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (без согласия налогоплательщика)* |
|||
1 |
Списана сумма износа объекта ОС |
131 |
104 (105) |
2 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС |
977 |
104 (105) |
3 |
Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС |
793 |
977 |
* Налоговые обязательства не начисляются (абзац второй п. 189.9 НК) при условии подтверждения такой ликвидации документами, установленными законодательством: сертификатом (выводом) Торгово-промышленной палаты Украины (форс-мажорные обстоятельства), извлечением из Единого реестра досудебных расследований (кража), актом о пожаре СДПЧ ДНС, которая осуществила выезд на тушение пожара. |
|||
Бесплатная передача ОС |
|||
1 |
Списана сумма износа объекта ОС |
131 |
104 (105) |
2 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС |
976 |
104 (105) |
3 |
Начислены налоговые обязательства* (для КНП – плательщиков НДС) |
976 |
641 |
4 |
Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС и сумма начисленных налоговых обязательств |
793 |
976 |
* Освобождаются от обложения НДС операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого плательщика, если такие операции проводятся по решениям КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий (ГУ ГФС в Запорожской области от 23.07.19 г.). |