№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

2

3

4

Целевое финансирование

1

Получено целевое финансирование для приобретения ОС

311

482 (483, 484)

Поступление ОС при условии постоплаты

1

Получен объект ОС

152

631

2

Отражен налоговый кредит по налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН)

(для КНП – плательщиков НДС)

641

631

3

Увеличена первоначальная стоимость на сумму расходов на доставку и монтаж ОС

152

631

4

Отражен налоговый кредит в составе расходов по зарегистрированной в ЕРНН НН (для КНП – плательщиков НДС)

641

631

5

Оплачены расходы, связанные с приобретением ОС

631

311

6

Оплачена поставщику стоимость приобретенных ОС

631

311

7

Признана сумма уплаченного (входного) НДС доходом отчетного периода (в том периоде, в котором фактически понесены расходы на уплату НДС согласно п. 17 П(С)БУ 15)*

48

745 (НДС)

8

Введен в эксплуатацию объект ОС**

104 (105)

152

9

Отнесена сумма целевого финансирования на доходы будущих периодов одновременно с вводом ОС в эксплуатацию

48

69 (без НДС)***

10

Начислена амортизация на объект ОС

23 (91, 92)

131

11

Признан доход в сумме начисленной амортизации****

69

745

13

Отнесены доходы на финансовый результат

745

791

* Порядок признания дохода от полученного целевого финансирования в этом случае имеет свою специфику.
** Объект ОС зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости с учетом расходов, указанных в п. 8 П(С)БУ 7.
*** Целевое финансирование, использованное на капитальные инвестиции, отражается путем уменьшения сумм на счете 48 и увеличения сумм на счете 69 в периоде ввода ОС в эксплуатацию по первоначальной стоимости, сформированной без НДС.
**** Постепенно сумма на счете 69 будет уменьшаться на сумму ежемесячного начисления амортизации. Происходит постепенное признание дохода в сумме начисленной амортизации в течение срока полезного использования ОС.

Поступление ОС при условии предварительной оплаты

1

Осуществлена предоплата за объект ОС

371

311

2

Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН

(для КНП – плательщиков НДС)

641

644

3

Признана доходом отчетного периода сумма входного НДС

48

745 (НДС)

4

Получен объект ОС

152

631

5

Закрыты расчеты по НДС по полученным ОС (для КНП – плательщиков НДС)

644

631

6

Проведен взаимозачет задолженностей

631

371

7

Оплачены расходы, связанные с приобретением ОС

377

311

8

Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН

(для КНП – плательщиков НДС)

641

644

9

Увеличена первоначальная стоимость на сумму расходов

152

377

10

Закрыты расчеты по НДС по предоплате (для КНП – плательщиков НДС)

644

631

11

Проведен взаимозачет задолженностей

631

371

12

Введен объект ОС в эксплуатацию

104 (105)

152

13

Отнесена сумма целевого финансирования на доходы будущих периодов одновременно с вводом ОС в эксплуатацию

48

69 (без НДС)

14

Начислена амортизация на объект ОС

23 (91, 92)

131

15

Признан доход в сумме начисленной амортизации

69

745

16

Отнесены доходы на финансовый результат

745

791

Поступление ОС (учет у неплательщика НДС*)

1

Получено целевое финансирование на приобретение ОС

311

48

2

Получен объект ОС

152

631

3

Оплачена стоимость ОС

631

311

4

Введен объект ОС в эксплуатацию

104 (105)

152

5

Списаны средства целевого финансирования на доходы будущих периодов

48

69

6

Начислена амортизация на объект ОС

23 (91, 92)

131

7

Признан доход в сумме начисленной амортизации

69

745

8

Отнесены доходы на финансовый результат

745

791

* КНП – неплательщики НДС включают сумму НДС в первоначальную стоимость ОС.

Бесплатное получение ОС (учет согласно п. 19 ч. 1 Методрекомендаций № 561)

1

Получен бесплатно объект ОС*

104 (105)

48

2

Начислена амортизация на объект ОС

23 (91, 92)

131

3

Признан доход в сумме начисленной амортизации

48

745

* Согласно п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС равна его справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных в п. 8 П(С)БУ 7. Справедливая стоимость ОС определяется комиссией, назначенной руководителем. Основанием для зачисления объекта ОС на баланс является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) ОС.
У КНП – неприбыльных учреждений, плательщиков НДС, в случае бесплатного получения ОС налоговый кредит не возникает.

Бесплатное получение ОС (учет с использованием счета 15 «Капитальные инвестиции»)

1

Получен бесплатно объект ОС

152

48

2

Введен объект ОС в эксплуатацию

104 (105)

152

3

Начислена амортизация на объект ОС

23 (91, 92)

131

4

Признан доход в сумме начисленной амортизации

48

745

5

Отнесены доходы на финансовый результат

745

791

Ремонт ОС (с отнесением на расходы предприятия) за счет целевого финансирования

1

Отражена стоимость работ на основании акта выполненных работ

91, 92

631 (685)*

2

Отражен налоговый кредит (для КНП – плательщиков НДС)

641

631**

3

Оплачены выполненные работы

631

311

4

Признаны суммы целевого финансирования доходом в размере понесенных целевых расходов на ремонт помещения

48

718

5

Отнесены на финансовый результат:

– расходы

791

92

– доходы

718

791

* Расходы на ремонт не относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС и списываются на расходы предприятия (п. 15 П(С)БУ 7).
** Для КНП – неприбыльных учреждений, плательщиков НДС: налоговый кредит отражается на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН, по правилу первого события согласно п. 198.2 НК.

Улучшение ОС (с отнесением расходов на увеличение первоначальной стоимости) за счет целевого финансирования*

1

Отражена стоимость работ на основании акта выполненных работ

152

631

2

Отражен налоговый кредит (для КНП – плательщиков НДС)

641

631

3

Оплачены выполненные работы

631

311

4

Признана сумма уплаченного НДС доходом отчетного периода (для КНП – плательщиков НДС)

48

745 (НДС)

5

Увеличена первоначальная стоимость ОС на сумму понесенных расходов и введен объект в эксплуатацию

104

152

6

Списаны средства целевого финансирования в доходы будущих периодов (в сумме улучшения)

48

69 (без НДС)

7

Начислена амортизация на объект ОС**

91, 92

131

8

Признан доход в сумме начисленной амортизации, которая относится к сумме улучшения

69

745

* Улучшение ОС (дооборудование, реконструкция, модернизация, модификация, достройка) увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов, связанных с таким улучшением (п. 14 П(С)БУ 7, п. 31 Методрекомендаций № 561).
** Поскольку улучшение ОС приводит к увеличению будущих экономических выгод (п. 14 П(С)БУ 7) и увеличивает первоначальную стоимость, а начисление амортизации на объект ОС на время проведения его улучшения приостанавливается (п. 23 П(С)БУ 7), сумма проведенного улучшения подлежит амортизации.

Ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика (комиссии по ликвидации ОС)

1

Списана сумма износа объекта ОС

131

104 (105)

2

Списана остаточная стоимость объекта ОС

976

104 (105)

3

Начислены налоговые обязательства по НДС*

976

641

4

Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС и сумма начисленных налоговых обязательств

793

976

* Начисляются налоговые обязательства, составляется НН с типом причины «05» (согласно приказу Минфина от 31.12.15 г. № 1307) и регистрируется в ЕРНН (п. 189.9 НК).

Ликвидация ОС вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (без согласия налогоплательщика)*

1

Списана сумма износа объекта ОС

131

104 (105)

2

Списана остаточная стоимость объекта ОС

977

104 (105)

3

Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС

793

977

* Налоговые обязательства не начисляются (абзац второй п. 189.9 НК) при условии подтверждения такой ликвидации документами, установленными законодательством: сертификатом (выводом) Торгово-промышленной палаты Украины (форс-мажорные обстоятельства), извлечением из Единого реестра досудебных расследований (кража), актом о пожаре СДПЧ ДНС, которая осуществила выезд на тушение пожара.

Бесплатная передача ОС

1

Списана сумма износа объекта ОС

131

104 (105)

2

Списана остаточная стоимость объекта ОС

976

104 (105)

3

Начислены налоговые обязательства* (для КНП – плательщиков НДС)

976

641

4

Отнесена на финрезультат остаточная стоимость ОС и сумма начисленных налоговых обязательств

793

976

* Освобождаются от обложения НДС операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого плательщика, если такие операции проводятся по решениям КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий (ГУ ГФС в Запорожской области от 23.07.19 г.).