№п/п
|
Содержание операции
|
Первичные документы
|
Бухгалтерский учет
|
||
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Получена партия горючего от продавца
|
Товарная накладная
|
281
|
631
|
320 000
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
Налоговая накладная
|
641/НДС
|
631
|
64 000
|
3
|
Уплачено продавцу за приобретенный товар
|
Банковская выписка
|
631
|
311
|
384 000
|
4
|
Передано непосредственно на АЗС горючее для розничной продажи
|
Накладная на внутреннее перемещение горючего
|
282
|
281
|
320 000
|
5
|
Установлена торговая наценка
|
Расходная накладная
|
282
|
285
|
158 800*
|
6
|
Отражен доход от реализации товара (23,94 х 20 000 л) |
Показатели РРО
|
301
|
702
|
478 800
|
7
|
Отражены налоговые обязательства по АН (478 800 х 4,7619 %) |
702
|
641/АН
|
22 800
|
|
8
|
Отражены налоговые обязательства по НДС [(478 800 – 22 800) : 6] |
Налоговая накладная
|
702
|
641/НДС
|
76 000
|
9
|
Отнесена к составу расходов себестоимость реализованного товара
|
Расходная накладная,показатели РРО
|
902
|
282
|
320 000
|
10
|
Списана сумма торговой наценки на реализованные товары методом «красное сторно» во время реализации горючего
|
282
|
285
|
158 800
|
|
11
|
Списан на финансовый результат доход от реализации товара (478 800 – 22 800 – 76 000)
|
Регистры бухгалтерского учета
|
702
|
791
|
380 000
|
12
|
Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара
|
791
|
902
|
320 000**
|
|
* ООО «Имекс» установило торговую наценку 3 грн. на 1 л горючего. Следовательно, цена продажи без НДС и АН составляет 19 грн. за 1 л, с 20 % НДС – 22,80 грн. за 1 л, с 5 % АН – 23,94 грн. за 1 л. Сумма торговой наценки (здесь имеем в виду разницу между себестоимостью товара без НДС и розничной ценой) составляет 7,94 грн. (23,94 грн. – 16,00 грн.) на 1 л, или же 158 800 грн. на всю партию горючего. Эту торговую наценку отражаем проводкой Дт 282 – Кт 285. Во время реализации товара торговая наценка списывается методом «красное сторно» или проводкой Дт 285 – Кт 282. Если предприятие розничной торговли для учета выбытия запасов использует метод идентифицированной себестоимости единицы товара, то проводка будут такой же, за исключением Дт 282 – Кт 285 (и обратного к ней). Принцип расчета розничной цены остается таким же. ** Сравнив обороты по дебету и кредиту субсчета 791, мы видим, что предприятие получило прибыль от реализации партии товара в размере 60 000 грн., или же 3 грн. на 1 л горючего – как мы указывали выше. В налоговом учете суммы АН, полученные в составе выручки от реализации, не отражаются. Основание – пп. 134.1.1 НК, который для целей определения налогооблагаемой прибыли (дохода) отсылает нас к нормам П(С)БУ (МСБУ), в частности к п. 5, пп. 6.1 П(С)БУ 15 «Доход». |