Вид учета/налога |
Порядок учета/налогообложения |
1 |
2 |
Создание улучшений |
|
Поскольку в момент создания улучшений расходы несет арендатор, арендодатель такие расходы в своем учете не отражает (он отражает улучшения только тогда, когда арендатор вернет ему объект аренды вместе с улучшениями) |
|
Получение улучшений от арендатора |
|
Бухгалтерский учет |
При получении объекта аренды с улучшениями (отделимыми или неотделимыми) арендодатель должен увеличить первоначальную стоимость такого объекта. Передача улучшений отражается в акте приемки-передачи улучшений, который оформляет арендатор. Акт может быть составлен в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичных документов либо по форме, утвержденной Приказом № 352 (типовая форма № ОЗ-1) или Приказом № 818 (Акт приемки-передачи основных средств). Поскольку арендодатель компенсирует арендатору стоимость улучшений, первоначальная стоимость объекта аренды увеличивается на сумму, соответствующую размеру такой компенсации (через счет 15 «Капитальные инвестиции»), проводки Дт 15 – Кт 20, 22, 23, 63, 65, 66 и других счетов, Дт 10 – Кт 15. Стоимость полученных улучшений объекта аренды амортизируется в учете арендодателя в составе первоначальной стоимости такого объекта |
Налог на прибыль |
Плательщики налога на прибыль, которые не применяют налоговые разницы, отражают улучшения по правилам бухучета. Плательщики налога на прибыль, которые применяют налоговые разницы, ведут налоговый учет согласно ст. 138 НК. В данном случае нужно помнить, что если объект ОС, возвращенный из операционной аренды: – будет использоваться в хозяйственной деятельности плательщика – то его стоимость в налоговом учете увеличивается на сумму улучшений и налоговая амортизация также определяется с учетом улучшений – будет непроизводственным – тогда сама по себе стоимость улучшений, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, в момент их отражения в бухучете на счете 10 в составе налоговых разниц не отражается. Однако она будет увеличивать финрезультат постепенно – по мере начисления бухгалтерской амортизации объекта, увеличенной на сумму улучшений (налоговая амортизация непроизводственных объектов ОС, напомним, финрезультат не уменьшает) |
НДС |
Право на налоговый кредит по улучшениям возникает у арендодателя в общем порядке по правилу первого события – при наличии НН от арендатора, зарегистрированной в ЕРНН (п. 198.2, 198.6 НК) |