Вид учета/налога

Порядок учета/налогообложения

1

2

Создание улучшений

Поскольку в момент создания улучшений расходы на их проведение несет арендатор, арендодатель такие расходы в своем учете не отражает (он отражает улучшения только тогда, когда арендатор вернет ему объект аренды вместе с улучшениями)

Получение улучшений от арендатора

Бухгалтерский учет

При получении объекта аренды с улучшениями (отделимыми или неотделимыми) арендодатель должен увеличить первоначальную стоимость такого объекта на балансовую остаточную стоимость переданных улучшений. Такая стоимость отражается в акте приемки-передачи улучшений, который оформляет арендатор. Акт может быть составлен в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичных документов либо по форме, утвержденной Приказом № 352 (типовая форма № ОЗ-1) или Приказом № 818 (Акт приемки-передачи основных средств).

Поскольку улучшения передаются без компенсации, то в учете арендодателя делается запись Дт 10 «Основные средства» – Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» (таблица в приложении к Методрекомендациям № 561). Затем в периоде начисления амортизации на стоимость улучшений арендодатель одновременно признает доход в сумме такой амортизации и отражает его на субсчете 745 «Доход от бесплатно полученных активов». Отметим, что если арендодатель предполагает осуществить дополнительные расходы на введение в эксплуатацию полученных улучшений, то такие расходы отражаются записью Дт 15 – Кт 424 (п. 13, а также приложение к Методрекомендациям № 561), чтобы при вводе в эксплуатацию улучшений списать на счет 10 такие расходы проводкой Дт 10 – Кт 15

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, которые не применяют налоговые разницы, отражают улучшения по правилам бухучета.

Плательщики налога на прибыль, которые применяют налоговые разницы, ведут налоговый учет согласно ст. 138 НК. В данном случае нужно помнить, что если объект ОС, возвращенный из операционной аренды:

– будет использоваться в хозяйственной деятельности плательщика – то его стоимость в налоговом учете увеличивается на сумму улучшений и налоговая амортизация также определяется с учетом улучшений;

– будет непроизводственным – тогда сама по себе стоимость улучшений, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, в момент их отражения в бухучете на счете 10 в составе налоговых разниц не отражается. Однако она будет увеличивать финансовый результат постепенно – по мере начисления бухгалтерской амортизации объекта, увеличенной на сумму улучшений (напомним, что налоговая амортизация непроизводственных объектов ОС финансовый результат не уменьшает)

НДС

Поскольку арендодатель получает улучшения без компенсации, то права на налоговый кредит по НДС он не имеет