Вид учета/налога |
Порядок учета/налогообложения |
1 |
2 |
Создание улучшений |
|
Поскольку в момент создания улучшений расходы на их проведение несет арендатор, арендодатель такие расходы в своем учете не отражает (он отражает улучшения только тогда, когда арендатор вернет ему объект аренды вместе с улучшениями) |
|
Получение улучшений от арендатора |
|
Бухгалтерский учет |
При получении объекта аренды с улучшениями (отделимыми или неотделимыми) арендодатель должен увеличить первоначальную стоимость такого объекта на балансовую остаточную стоимость переданных улучшений. Такая стоимость отражается в акте приемки-передачи улучшений, который оформляет арендатор. Акт может быть составлен в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичных документов либо по форме, утвержденной Приказом № 352 (типовая форма № ОЗ-1) или Приказом № 818 (Акт приемки-передачи основных средств). Поскольку улучшения передаются без компенсации, то в учете арендодателя делается запись Дт 10 «Основные средства» – Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» (таблица в приложении к Методрекомендациям № 561). Затем в периоде начисления амортизации на стоимость улучшений арендодатель одновременно признает доход в сумме такой амортизации и отражает его на субсчете 745 «Доход от бесплатно полученных активов». Отметим, что если арендодатель предполагает осуществить дополнительные расходы на введение в эксплуатацию полученных улучшений, то такие расходы отражаются записью Дт 15 – Кт 424 (п. 13, а также приложение к Методрекомендациям № 561), чтобы при вводе в эксплуатацию улучшений списать на счет 10 такие расходы проводкой Дт 10 – Кт 15 |
Налог на прибыль |
Плательщики налога на прибыль, которые не применяют налоговые разницы, отражают улучшения по правилам бухучета. Плательщики налога на прибыль, которые применяют налоговые разницы, ведут налоговый учет согласно ст. 138 НК. В данном случае нужно помнить, что если объект ОС, возвращенный из операционной аренды: – будет использоваться в хозяйственной деятельности плательщика – то его стоимость в налоговом учете увеличивается на сумму улучшений и налоговая амортизация также определяется с учетом улучшений; – будет непроизводственным – тогда сама по себе стоимость улучшений, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, в момент их отражения в бухучете на счете 10 в составе налоговых разниц не отражается. Однако она будет увеличивать финансовый результат постепенно – по мере начисления бухгалтерской амортизации объекта, увеличенной на сумму улучшений (напомним, что налоговая амортизация непроизводственных объектов ОС финансовый результат не уменьшает) |
НДС |
Поскольку арендодатель получает улучшения без компенсации, то права на налоговый кредит по НДС он не имеет |