п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Приобретение и эксплуатация оборудования, которое впоследствии вышло из строя

1

04.12.18 г. Курс НБУ – 28,17 грн. за $1. Перечислена предоплата за оборудование

Платежное
поручение

3712

312*

$5 000,00

140 850,00

2

Отражена курсовая разница* по субсчету 312 на дату оплаты оборудования [$5 000 х (28,17 – 27,76)]

Бухгалтерская справка

312

714

2 050,00

3

11.12.18 г. Курс НБУ – 27,78 грн. за $1. Перечислены на таможню таможенные платежи:

– ввозная пошлина (10 %) в сумме 13 890 грн.

($5 000 х 27,78 х 10 %)

Платежное
поручение,
выписка банка

377/т

311

44 448,00

– импортный НДС в сумме 30 558 грн.

[($5 000 х 27,78 + 13 890) х 20 %]

* Денежные средства в инвалюте являются монетарной статьей. А значит, по ним нужно начислить курсовую разницу на дату хозоперации по списанию денег с текущего счета в оплату оборудования (п. 4, 8 П(С)БУ 21).

4

Растаможено и оприходовано оборудование

Таможенная декларация (далее – ТД), инвойс, CMR

152

632

$5 000,00

140 850,00*

* Оборудование было приобретено на условиях предоплаты, поэтому при формировании его первоначальной стоимости его стоимость в инвалюте пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21).

5

Произведен зачет задолженностей

Регистры учета

632

3712

$5 000,00

140 850,00

6

Отражен налоговый кредит в сумме импортного НДС

ТД

641

377/т

30 558,00

7

Включены в первоначальную стоимость оборудования:

– ввозная пошлина



ТД



152



377/т



13 890,00

– стоимость услуг таможенного брокера (неплательщика НДС)

Акт оказанных услуг

152

377/бр

3 300,00

8

Оплачены услуги таможенного брокера

Выписка банка

377/бр

311

3 300,00

9

17.12.18 г. Введено в эксплуатацию оборудование (140 850 + 13 890 + 3 300)

Акт о вводе в эксплуатацию типовой формы № ОЗ-1*

104

152

158 040,00

10

Начислена амортизация за время эксплуатации оборудования до его поломки, включая месяц поломки (158 040 : 60 мес. х 4 мес.)

Ведомость
начисления
амортизации

23

131

10 536,00

Возврат неисправного оборудования нерезиденту в режиме реэкспорта

11

25.04.19 г. Возвращено оборудование нерезиденту. При этом отражены:

– доход в сумме начисленной амортизации, приходящейся на контрактную стоимость оборудования (10 536 х 140 850 : 158 040)

ТД, акт на списание объекта ОС
типовой формы
№ ОЗ-3*,
бухгалтерская справка



632**



719



9 390,00

– недоамортизированная часть контрактной стоимости приобретения (140 850 – 9 390)

632**

104

131 460,00

– доход в сумме амортизации, приходящейся на ввозную пошлину (10 536 х 13 890 : 158 040)

377/т

719

926,00

– недоамортизированная часть ввозной пошлины, подлежащей возврату резиденту (13 890 – 926)

377/т

104

12 964,00

– износ оборудования

131

104

10 536,00

– расходы в виде недоамортизированной части стоимости тех составляющих первоначальной стоимости объекта ОС, которые не компенсируются резиденту (в нашем случае это услуги таможенного брокера) [3 300 – (10 536 х 3 300 : 158 040)]

976

104

3 080,00

12

Возвращена ввозная пошлина на текущий счет резидента

Выписка банка

311

377/т

13 890,00

* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.
** Общая сумма задолженности нерезидента по Дт 632 будет составлять 5 000 долл. США по курсу НБУ, который применялся в момент оприходования оборудования (именно так и нужно поступать, ведь стоимость оборудования формируется на дату его оприходования и в дальнейшем не пересчитывается). В нашем случае была предоплата, оборудование было оприходовано (а значит, должно быть и списано) по курсу НБУ на дату предоплаты. При этом такая задолженность будет немонетарной, поскольку резидент будет получать от нерезидента взамен не деньги, а новое оборудование.

Ввоз нового оборудования

13

10.05.19 г. Курс НБУ – 26,25 грн. за $1. Перечислены на таможню таможенные платежи:

– ввозная пошлина (10 %) в сумме 13 125 грн.

($5 000 х 26,25 х 10%)

Выписка банка

377/т

311

42 000,00

– импортный НДС в сумме 28 875 грн.

[($5 000 х 26,25 + 13 125) х 20 %)]

14

Растаможено и оприходовано оборудование

ТД, инвойс-проформа, CMR

152

632

$5 000,00

140 850,00*

15

Отражен налоговый кредит в сумме импортного НДС

ТД

641

377/т

28 875,00

16

Включены в первоначальную стоимость оборудования:

– ввозная пошлина



ТД



152



377/т



13 125,00

– стоимость услуг таможенного брокера (неплательщика НДС)

Акт оказанных услуг

152

377/бр

3 300,00

17

Оплачены услуги таможенного брокера

Выписка банка

377/бр

311

3 300,00

18

15.05.19 г. Введено в эксплуатацию оборудование

(140 850 + 13 125 + 3 300)

Акт о вводе в эксплуатацию типовой формы № ОЗ-1

104

152

157 275,00

19

Начислена амортизация за первый месяц эксплуатации нового оборудования (157 275 : 60 мес.)

Ведомость начисления амортизации

23

131

2 621,25

* Новое оборудование в части фактурной стоимости должно быть оприходовано по курсу НБУ, по которому было списано старое оборудование.