НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ:

Возврат имущества или средств участнику, который выбывает из ООО, приравнивают к продаже инвестиционного актива. Разберемся с деталями налогообложения:

1. Общество выплачивает участнику, который вышел из ООО, стоимость его доли.

В соответствии с пп. 164.2.9 Налогового кодекса (далее - НК) в общий налогооблагаемый доход плательщика включают, в частности, инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с корпоративными правами.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4-170.2 .6 НК (кроме операций с деривативами).

Под расходами на приобретение инвестиционного актива считают внесение налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставной капитал предприятия в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Важно! Когда расходы на приобретение инвестиционного актива крупнее доход от его продажи, возникает инвестиционный убыток. Если эти величины равны инвестиционный доход нулевой. В таких случаях объекта налогообложения НДФЛ не возникает !!! Так, как отсутствует инвестиционный доход.

В случае наличия инвестиционного дохода ставка НДФЛ для налогообложения этой прибыли равна 18%. Этот вид прибыли, в соответствии с пп. 167.5 НК, считается одним из видов пассивных доходов налогоплательщиков.

При выплате доли имущества участнику ООО эмитент корпоративных прав - предприятие является налоговым агентом. Однако лишь относительно отражения определенного имущества в форме № 1 ДФ. Такие выплаты отражаются с признаком дохода «112».

К сведению: Налоговый расчет форма 1 ДФ - форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, форма утверждена приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4. Этим же приказом утвержден
Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога.

Пп. 170.2.1 НК предусматривает, что физическое лицо - участник ООО самостоятельно учитывает финансовый результат операций с инвестиционными активами отдельно от других доходов и расходов.

Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию, в которой должен отразить общий финансовый результат (инвестиционный доход или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года.

То есть, имеет место подача налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах по итогам года и уплата определенной суммы обязательств по НДФЛ.

По уплате военного сбора: в случае выхода участника из ООО, применяются нормы п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК, обязывающие участника ООО самостоятельно определить и уплатить сумму военного сбора, указанную в налоговой декларации. То есть в этом случае все очень просто: если есть объект налогообложения НДФЛ, то и есть объект налогообложения военным сбором.

2. Общество передает имущество участнику, который вышел из общества, путем:

  • Возврат основных средств или других материальных ценностей участнику (учредителю) ООО. Это является поставкой товаров определенных пп. 14.1.191 НК. То есть предприятие имеет объект налогообложения НДС и должно начислить налоговые обязательства по НДС в общем порядке.

База налогообложения операций по поставке основных средств не может быть ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, составлены по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, когда проводили такие операции. Если учет необоротных активов не проводился, то на основе обычной цены.

  • выплаты участнику его доли товарами, не относящихся к необоротным активам. В этом случае база налогообложения таких операций не может быть ниже цены их приобретения или обычной цены -  .

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307), налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс). То есть формировать налоговые накладные должно именно предприятие, выплачивающее долю имущества участнику.

Необходимо выписать сразу две налоговые накладные: первую - на фактическую цену поставки, то есть за нулевыми показателями. Вторую - на сумму превышения цены приобретения, обычных цен или балансовой (остаточной) стоимости основных средств над фактической стоимости.

Учитывая, то что превышение вычисляют над нулевым показателем, сумма в такой налоговой накладной равна цене приобретения, обычной цене или балансовой (остаточной) стоимости основных средств.

В верхней левой части такой накладной делают отметку «*» и отмечают тип причины «15» - составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки - п. 8 Порядка № 1307.

Обе налоговые накладные ООО регистрирует в Едином реестре налоговых накладных. https://cabinet.sfs.gov.ua/help/erpn.html.

Доходы и расходы, признанные в бухучете в результате выхода участника из ООО, влияют и на объект налогообложения налогом на прибыль через «бухгалтерский» финансовый результат - пп. 134.1.1 НК.

К тому же в случае выплаты доли основными средствами придется откорректировать финансовый результат в соответствии со статьями 138 НК. То есть на сумму амортизационных отчислений и остаточной стоимости переданных основных средств.