Залог: учетные нюансы

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
2016 год
1	Отражена на забалансовом счете передача в ипотеку офисного здания	Договор ипотеки	05	–	3 000 000
2	Получен кредит на текущий счет	Выписка банка	311	501	2 000 000
2017 год
3	Переведена в состав текущей задолженности задолженность по кредиту	Бухгалтерская справка, кредитный договор	501	611	2 000 000
2018 год
4	Переведено офисное здание в состав НАСП	Договор об удовлетворении требований ипотекодержателя, бухгалтерская справка	286	103	1 988 000
5	Списан начисленный износ здания		131	103	3 692 000
Вариант 1
6	Передано здание банку в собственность	Акт приемки-передачи здания	377	712	2 640 000
7	Начислены налоговые обязательства по НДС: – на договорную стоимость здания	НН*	712	641	440 000
7	– разницу между балансовой остаточной стоимостью на начало периода и договорной стоимостью здания (554 400 – 440 000)	НН**	949	641	114 400
8	Списана себестоимость переданного здания	Акт приемки-передачи здания, бухгалтерская справка	943	286	1 988 000***
9	Списана сумма дооценок здания		423	441	102 000
10	Списана с забалансового счета стоимость залогового имущества		–	05	3 000 000
11	Отражено погашение обязательств путем зачета задолженности: – по кредиту	Бухгалтерская справка	611	377	2 000 000
11	– процентам и финансовым санкциям	Бухгалтерская справка	684, 685	377	212 000
12	Получено 90 % разницы между суммой задолженности и стоимостью переданного здания [(2 640 000 – 2 212 000) х 90 %]	Выписка банка	311	377	385 200
13	Списана в расходы 10%-ная разница между суммой задолженности и стоимостью переданного здания, которая не подлежит возмещению залогодателю	Бухгалтерская справка	949	377	42 800
14	Отражен финансовый результат от погашения обязательств по кредиту залоговым имуществом	Учетные регистры	712	791	2 200 000
			791	943	1 988 000
			791	949	157 200
* НН оформляется на кредитора исходя из договорной стоимости здания. НН оформляется на себя с типом причины 15. * Финрезультат отчетного периода увеличивается на бухгалтерскую балансовую стоимость здания (1 988 000 грн.) и уменьшается на его налоговую балансовую стоимость (1 836 000 грн.) согласно абзацу четвертому п. 138.1 и абзацу третьему п. 138.2 НК.
Вариант 2
6	Начислены налоговые обязательства по НДС на дату подписания акта приемки-передачи здания банку (исходя из залоговой стоимости 3 000 000 грн.)	Акт приемки-передачи здания, договор об удовлетворении требований ипотекодержателя, НН*	643	641	500 000
7	Отражен доход от реализации здания	Отчет банка о распределении средств от продажи предмета ипотеки	377	712	2 682 000
8	Отражены расчеты по НДС	Бухгалтерская справка	712	643	447 000
9	Откорректированы ранее начисленные налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены продажи здания (методом «сторно») (500 000 – 447 000)	Расчет корректировки к НН**	643	641	53 000
10	Доначислены налоговые обязательства по НДС на разницу между балансовой и залоговой стоимостью здания (554 400 – 447 000)	НН***	949	641	107 400
11	Списана себестоимость реализованного здания	Отчет банка о распределении средств от продажи предмета ипотеки	943	286	1 988 000****
12	Списана сумма дооценок здания		423	441	102 000
13	Списана с забалансового счета стоимость залогового имущества	Бухгалтерская справка	–	05	3 000 000
* НН выписывается на имя банка-залогодержателя. Расчет корректировки оформляется на дату продажи здания. * НН оформляется на себя с типом причины 15. **** Финрезультат отчетного периода увеличивается на бухгалтерскую балансовую стоимость здания (1 988 000 грн.) и уменьшается на его налоговую балансовую стоимость (1 836 000 грн.) согласно абзацу четвертому п. 138.1 и абзацу третьему п. 138.2 НК.
14	Отражено погашение обязательств путем зачета задолженности: – по кредиту	Бухгалтерская справка	611	377	2 000 000
14	– процентам и финансовым санкциям	Бухгалтерская справка	684, 685	377	212 000
15	Получена разница между суммой задолженности и стоимостью реализованного здания	Выписка банка	311	377	470 000
16	Отражен финансовый результат от погашения обязательств по кредиту залоговым имуществом	Учетные регистры	712	791	2 235 000
			791	943	1 988 000
			791	949	107 400

* НН оформляется на кредитора исходя из договорной стоимости здания.

** НН оформляется на себя с типом причины 15.

* НН выписывается на имя банка-залогодержателя.

** Расчет корректировки оформляется на дату продажи здания.

*** НН оформляется на себя с типом причины 15.