Поручительство и гарантия: отражение в учете

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Учет у Подрядчика (кредитора)
1	Отражена на забалансовом счете сумма обеспеченного обязательства	Договор	06	–	1 200 000
2	Выполнены работы для Заказчика	Акт выполненных работ	361	703	1 200 000
3	Отражены налоговые обязательства по НДС	НН*	703	641	200 000
4	Погашена Заказчиком часть задолженности за работы	Выписка банка	311	361	900 000
5	Списана с забалансового счета часть суммы обеспеченного обязательства	Бухгалтерская справка	–	06	900 000
6	Погашена Поручителем задолженность Заказчика за выполненные работы	Требование Поручителю о погашении задолженности Заказчика, выписка банка	311	685	300 000
7	Списан остаток задолженности Заказчика в связи с ее погашением Поручителем	Бухгалтерская справка	685	361	300 000
8	Списана с забалансового счета сумма обеспечения обязательства	Договор	–	06	300 000
Учет у Заказчика (должника)
1	Получены результаты работ от Подрядчика	Акт выполненных работ	152	631	1 200 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	НН*	641	631	200 000
3	Перечислена Подрядчику часть платы за работы	Выписка банка	631	311	900 000
* НН выписана Подрядчиком для Заказчика согласно пп. «б» п. 187.1 НК. Обратите внимание: по мнению ГФС, если оплата работ (услуг), полученных от Подрядчика, не будет осуществляться непосредственно Заказчиком, то такие работы у Заказчика будут считаться бесплатно полученными. В связи с этим Заказчик должен начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, определенным п. 198.5 НК (ИНК ГФС от 06.06.18 г. № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Мы считаем, что такое требование ГФС не подкреплено никакими нормами НК, поэтому плательщик может оспорить подобную ИНК в суде.
4	Отражено погашение задолженности перед Подрядчиком в связи с ее погашением Поручителем	Уведомление Поручителя о требовании Подрядчика погасить задолженность по договору, бухгалтерская справка	631	685	300 000
5	Отражены расходы на полученную услугу поручительства	Акт оказанных услуг от Поручителя	92	685	2 500
6	Отражен налоговый кредит по НДС	НН*	641	685	500
7	Погашена общая сумма задолженности перед Поручителем	Выписка банка	685	311	303 000
Учет у Поручителя
1	Отражена на забалансовом счете сумма предоставленного обеспечения исполнения обязательства	Договор	05	–	1 200 000
2	Оплачен Подрядчику остаток стоимости работ в связи с неисполнением обязательств Заказчиком	Выписка банка, требование Подрядчика о погашении задолженности Заказчика по договору	377	311	300 000
3	Отражено оказание услуги поручительства Заказчику	Акт оказанных услуг, уведомление Заказчику о требовании Подрядчика погасить задолженность по договору	361	703	3 000
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	НН*	703	641	500
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	НН**	949	641	100
5	Списана с забалансового счета сумма обеспечения исполнения обязательства в связи с исполнением такого обязательства	Бухгалтерская справка	–	05	1 200 000
6	Погашена задолженность Заказчиком	Выписка банка	311	377, 361	303 000
* НН оформляется для Заказчика на договорную стоимость услуги. ** НН оформляется для себя с типом причины 15 на разницу между обычной и договорной ценой услуги.

* НН оформляется для Заказчика на договорную стоимость услуги.

** НН оформляется для себя с типом причины 15 на разницу между обычной и договорной ценой услуги.