№

п/п

Содержание операции

Первичные документы

Вариант 1

Вариант 2

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Рас­ходы

Дт

Кт

Сумма

Доход

Рас­ходы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1

Оприходован комплект зимних шин

Накладная

2074

631

3 200

–

–

207

631

3 200

–

–

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

640

–

–

641

631

640

–

–

3

Перечислена поставщику оплата за шины

Выписка банка

631

311

3 840

–

–

631

311

3 840

–

–

4

Выданы со склада и установлены на автомобиль зимние шины

Накладная-требование,
карточка учета шин

2073

2074

3 200

–

–

93

207

3 200

–

3 200

5

Возвращены на склад летние шины

2072

2071

1 200

–

–

–

–

–

–

–

6

Списана шина, выработавшая нормативный ресурс

Бухгал­терская справка

93

2071

600

–

600

–

–

–

–

–*

7

Списана шина, не выработавшая свой ресурс

93

2071

600

–

450**

–

–

–

–

–***

* Стоимость новой шины, приобретенной взамен шины, выработавшей свой ресурс, будет отражена в расходах предприятия при передаче ее в эксплуатацию.

** В налоговые расходы попадет часть стоимости списанной шины, равная ее отработанной стоимости: 60 000 км :: 80 000 х 100 = 75 %. В денежном выражении это 450 грн. (600 грн. х 75 %). Оставшаяся часть стоимости шины попадет в налоговые расходы в составе ремонтных расходов с учетом 10 % ремонтного лимита.

*** Стоимость новой шины, приобретенной взамен шины, не выработавшей свой ресурс, должна отражаться в расходах предприятия как ремонтные расходы.

ВЫВОДЫ

Предприятиям, которые используют автотранспорт в своей деятельности в холодную пору года, необходимо:

• издать приказ о применении поправочных коэффициентов, в котором утвердить порядок их применения и назначить ответственного за фиксирование температуры окружающей среды (если замеры проводятся предприятием самостоятельно),
• в учете отразить замену шин в зависимости от варианта организации учета (см. наши рекомендации).