№п/п

Содержание операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислены таможенным органам средства для уплаты пошлины и НДС

Выписка банка

377

311

48 000

–

–

2

Отражена недостача товара в размере его контрактной (фактурной) стоимости (Ђ500 х 18)

Акт о недостаче,бухгалтерскаясправка

072

–

Ђ500

9 000

–

–

3

Отражены суммы пошлины, уплаченные таможенным органам в части недопоставленного товара

(10 000 : 100 ед. х 5 ед.)

Бухгалтерская справка, таможенная декларация

947

377

500

–

500*

4

Оприходован импортный товар по фактическому количеству (Ђ9 500 х 18)

Таможенная декларация

281

632

Ђ9 500

171 000

–

–

5

Отнесена в состав себестоимости товара сумма уплаченной пошлины, которая приходится на фактически поставленное количество товара

(10 000 – 500)

281

377

9 500

–

–

6

Отражен налоговый кредит

641

377

38 000

–

–

7

Начислены налоговые обязательства на таможенную стоимость (с учетом пошлины) недопоставленного товара

[(9 000 + 500) х 20 %]

Налоговая накладная

947

641

1 900

–

–

* Пошлина относится к общегосударственным налогам (пп. 9.1.16 НК), а сумма уплаченных налогов включается в состав прочих расходов на основании пп. «в» пп. 138.10.4 НК. По нашему мнению, долю уплаченной ввозной пошлины (и акцизного налога), которая приходится на недопоставленные товары, следует отнести в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Ведь средства фактически поступили в бюджет и не будут возмещены предприятию. Но заметим, что, вероятно, контролирующие органы будут иметь иное мнение по этому поводу в части налогового учета.