Период

Хозяйственные
операции

Пояснения относительно расходов

1

2

3

Ситуация 1

С 01.04.11 г.
до 01.01.14 г.

Первое событие. Получены товары (работы, услуги)

Второе событие. Полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги) использованы для предоставления ЖКУ, их стоимость включена в себестоимость таких ЖКУ

Расходы не признаются, потому что товары (работы, услуги) не оплачены предприятием, – независимо от того, оплачены ли соответствующие услуги потребителями ЖКУ (п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НК)

После
01.01.14 г.

Третье событие. Оплачены товары (работы, услуги), полученные до 01.01.14 г.

Если положиться на консультацию налоговиков (Письмо
№ 14064), то расходы можно признать на дату оплаты этих товаров (работ, услуг). Но, с нашей точки зрения, налоговые расходы на оплату товаров (работ, услуг) следует признавать не ранее даты поступления оплаты от потребителей за соответствующие ЖКУ.

Если же оплата от потребителей поступила до момента оплаты товаров (работ, услуг) и была признана доходом, тогда расходы на приобретение таких товаров (работ, услуг) можно признавать уже без привязки к доходу

Ситуация 2

С 01.04.11 г.
до 01.01.14 г.

Первое событие. Получены товары (работы, услуги)

Расходы не признаются, поскольку товары (работы, услуги) не оплачены предприятием (п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НК)

После
01.01.14 г.

Второе событие. Товары (работы, услуги) использованы для предоставления ЖКУ в этом периоде и включены в себестоимость таких ЖКУ

Стоимость товаров (работ, услуг), независимо от даты их оплаты, включается в состав налоговых расходов в общем порядке, применяемом предприятиями ЖКХ после 01.01.14 г. (Письмо № 14064). То есть расходы признаются в периоде получения дохода от предоставления ЖКУ

Ситуация 3

С 01.04.11 г.
до 01.01.14 г.

Первое событие. Перечислена предоплата за товары (работы, услуги)

Если в период осуществления предоплаты предприятие включило ее сумму (без учета НДС) в состав налоговых расходов, то повторно включать ее в налоговые расходы в составе себестоимости ЖКУ, предоставленных после 01.01.14 г., уже не нужно. Основание – п. 138.3 НК, согласно которому суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в т. ч. в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Если же сумму перечисленной предоплаты предприятие не признавало в составе налоговых расходов, тогда придется признавать расходы в общем порядке. То есть стоимость предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в составе себестоимости ЖКУ следует включить в налоговые расходы в периоде признания доходов от предоставления этих ЖКУ (п. 138.4 НК).

А доходы будут признаны в периоде составления документа, подтверждающего предоставление ЖКУ (п. 137.1 НК)

После
01.01.14 г.

Второе событие. Получены товары (работы, услуги), оплаченные до 01.01.14 г.

Третье событие. Использованы товары (работы, услуги) для предоставления ЖКУ, их стоимость включена в себестоимость таких ЖКУ