№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Списана остаточная стоимость уничтоженной части здания*

Акт на списание
основных средств типовой формы № ОЗ-3**

976

103

40 000

–

40 000

2

Списана амортизация уничтоженной части здания

131

103

10 000

–

–

3

Начислено страховое возмещение

Договор, страховой полис, страховой акт

375

746

35 000

–

–

4

Получено страховое возмещение

Выписка банка

311

375

35 000

35 000

–

5

Отнесены на финансовые результаты убытки, полученные в результате страхового случая

Регистры
бухучета

793

976

40 000

–

–

6

Отнесен на результаты от другой деятельности доход в размере полученного страхового возмещения

746

793

35 000

–

–

* На основании п. 35 П(С)БУ 7 «Основные средства» в случае частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части объекта. Первоначальная стоимость ликвидируемой части объекта определяется обычно пропорционально какому-либо параметру (площади помещения, объему продукции и т. п.).

Здание в целом амортизировано на 20 % [(200 000 грн. х 100 %) : 1 000 000 грн.].

Определим сумму амортизации, которая приходится на уничтоженную часть здания: 50 000 грн. х 20 % = 10 000 грн.

Таким образом, остаточная стоимость 40 000 грн. (50 000 грн. – 10 000 грн.).

По нашему мнению, показатели расходов в налоговом учете следует отражать по правилам бухучета. В дальнейшем амортизации будет подлежать остаточная стоимость уцелевшей части здания по условию примера – 760 000 грн. [1 000 000 грн. (первоначальная стоимость) – 50 000 грн. (первоначальная стоимость разрушенной части здания) – – 200 000 грн. (сумма начисленной амортизации до разрушения здания) + 10 000 грн. (определенные расчетно амортизационные отчисления разрушенной части здания].

** Утверждено Приказом № 352.