Как отразить в учете возврат экспортного товара

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отгружен товар на экспорт	ТД формы МД-2, накладная	362	702	€10 000 160 000¹	160 000	–
2	Уплачена вывозная пошлина по ставке 10 % от таможенной стоимости товара (160 000 х 10 %)	Выписка банка	377	311	16 000	–	–
3	Начислена вывозная пошлина	ТД формы МД-2	93	377	16 000	–	16 000
4	Списана себестоимость реализованного товара	Регистры бухгалтерского учета	902	281	50 000	–	50 000
5	Возвращен товар нерезидентом²	ТД типа IМ-41 «Реимпорт»	704	362	€10 000 160 000³	–160 000	–
6	Возвращена вывозная пошлина		311	377	16 000	–	–
7	Включена в доход сумма возвращенной вывозной пошлины		377	719	16 000	16 000⁴	–
8	Откорректирована себестоимость реализованного товара методом «сторно»		902	281	50 000	–	–50 000
9	Начислен НДС (160 500⁵ х 20 %)		641	377	32 100	–	–
10	Уплачен НДС	Выписка банка	377	311	32 100	–	–
¹Налоговая накладная оформляется в двух экземплярах (оба для экспортера) на сумму 160 000 грн., НДС 0 %, общая сумму налоговой накладной – 160 000 грн. ²На дату возврата товара курсовые разницы не рассчитываем, поскольку данная задолженность не успела стать монетарной в понимании П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это произошло бы в случае, если бы между датой отгрузки и датой возврата была дата баланса. Тогда отраженные на дату баланса курсовые разницы по монетарной задолженности мы бы должны были сторнировать в бухгалтерском и налоговом учете (на том основании, что на момент возврата задолженность изменила свой статус с монетарной на немонетарную). ³Расчет корректировки к ранее выданной налоговой накладной на сумму 160 000 грн., НДС 0 %, общая сумма расчета корректировки – 160 000 грн., оформляется в двух экземплярах (оба для экспортера). ⁴Согласно пп. 135.5.15 НК. ⁵Лишь теперь нам понадобился официальный курс НБУ – для определения таможенной стоимости и начисления таможенных платежей: Таможенная стоимость = €10 000 х 16,05 = 160 500 грн.