№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Вариант 1 (дарение топлива)

У арендодателя

1

Приобретено топливо для заправки автомобиля на АЗС

Приходная
накладная

203

631

200

–

–

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

40

–

–

3

Произведены расчеты с поставщиком топлива

Выписка
банка

631

311

240

–

–

4

Безвозмездно передано топливо арендатору в начале срока аренды

Акт приемки-передачи

949

203

200

–¹

–²

5

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

949

641

403

–

–

6

Получено безвозмездно топливо от арендатора в конце срока аренды

Акт приемки-передачи

203

718

200

200³

–

¹ Бесплатная передача товаров (в т. ч. дарение) в целях обложения налогом на прибыль является их реализацией (пп. 14.1.202 Налогового кодекса, далее – НК). Согласно п. 135.4 НК, доход от реализации товаров признается в размере их договорной стоимости, но не меньше суммы полученной компенсации. Поскольку стоимость подаренного топлива равна нулю, то и доход также составит 0 грн.
² Право на расходы отсутствует, так как эта операция не связана с хоздеятельностью предприятия.
³ При бесплатном получении топлива необходимо включить его стоимость, определенную на уровне не ниже обычной цены, в доход (пп. 135.5.4 НК). В данном случае предприятием использован фискальный метод.

7

Списано фактически израсходованное
топливо

ТТН,
путевой лист¹

93

203

200

–

–²

У арендатора

1

Получено безвозмездно топливо от арендодателя в начале срока аренды

Акт приемки-передачи

203

718

200

200³

–

2

Списано фактически израсходованное
топливо

ТТН,
путевой лист¹

93

203

200

–

–²

3

Приобретено топливо для его бесплатной передачи арендодателю (в конце срока аренды)

Приходная
накладная

203

631

200

–

–

4

Сумма НДС списана на расходы

Налоговая
накладная

949

631

40⁴

–

–

5

Произведен расчет с поставщиком топлива

Выписка банка

631

311

240

–

–

6

Передано безвозмездно топливо арендодателю

Акт приемки-передачи

949

203

200

–

–

Вариант 2 (компенсация стоимости топлива)

У арендодателя

1

Начислена арендная плата за текущий
месяц

Акт предоставленных услуг

377

703

1 200

1 000

–

2

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

703

641

200

–

–

3

Приобретено топливо для автомобиля,
который передается в аренду

Приходная
накладная

203

631

200

–

–

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

40

–

–

5

Произведен расчет с поставщиком топлива

Выписка банка

631

311

240

–

–

6

Выставлена арендатору автомобиля сумма компенсации за топливо

Акт приемки-передачи

377

719

240

200

–

7

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

719

641

40

–

–

8

Отражена в составе расходов стоимость переданного арендатору топлива

Акт приемки-передачи

949

203

200

–

200

9

Получены суммы арендного платежа и возмещения стоимости топлива
(1 200 + 240)

Выписка банка

311

377

1 440

–

–

У арендатора

1

Начислена арендная плата за текущий
месяц

Акт предоставленных услуг

93

685

1 000

–

1 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

685

200

–

–

3

Отражена стоимость полученного топлива

Приходная
накладная

203

685

200

–

–

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

685

40

–

–

5

Перечислены суммы арендной платы и компенсации стоимости топлива

(1 000 + 200 + 200 + 40)

Выписка
банка

685

311

1 440

–

–

¹ Хотя типовая форма путевого листа отменена, мы все равно рекомендуем ее использовать в виде самостоятельно разработанного документа.
² При фактическом списании топлива отсутствует право на расходы, так как нет затрат на приобретение (п. 138.2 НК).
³ При бесплатном получении топлива необходимо включить его стоимость, определенную на уровне не ниже обычной цены, в доход (пп. 135.5.4 НК). В данном случае предприятием использован фискальный метод.
⁴ Так как арендодатель приобретает топливо для дальнейшей бесплатной передачи, то уплаченную при покупке топлива сумму НДС он не включает в налоговый кредит, а при передаче топлива – не начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 198.1, пп. «г» п. 198.5 НК).

6

Списано израсходованное топливо

ТТН,
путевой лист

93

203

200

–

200

Вариант 3 (заем топлива)

У арендодателя

1

Передано арендатору взаем топливо

Акт приемки-передачи

377

203

200

200

200

2

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

377

641

40

–

–

3

Оприходовано топливо при возврате авто из аренды

Приходная
накладная

203

685

200

–

–

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

685

40

–

–

5

Произведен взаимозачет задолженностей

Регистры
бухгалтерского
учета

685

377

240

–

–

У арендатора

1

Получено топливо от арендодателя

(в начале срока аренды авто)

Приходная
накладная

203

685

200

–

–

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

685

40

–

–

3

Приобретено топливо для передачи его арендодателю (в конце срока аренды авто)

Приходная
накладная

281

631

200

–

–

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

40

–

–

5

Произведены расчеты с поставщиком
топлива

Выписка банка

631

311

240

–

–

6

Передано топливо арендодателю при возврате авто из аренды

Акт приемки-передачи

377

281

200

200

200¹

7

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

377

641

40

–

–

8

Произведен зачет задолженностей

Регистры
бухгалтерского
учета

685

377

240

–

–

¹ Бартерная операция согласно нормам НК рассматривается как операция купли-продажи. При этом доход признается на дату перехода права собственности на товар (п. 137.1 НК), а расходы – в момент реализации такого товара (п. 138.4 НК).