|
Общее правило. ВФП, полученная от учредителя, не облагается налогом на прибыль в течение 365 календарных дней (далее – к. д.) с момента ее получения (пп. 135.5.5 НК). |
|||
|
№ |
Статус |
Отражение в налоговом учете, если 365 к. д. пользования ВФП истекли в отчетном периоде |
|
|
ВФП не возвращена до конца |
ВФП возвращена до конца отчетного периода |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
ВФП получена |
На сумму не возвращенной на конец отчетного периода ВФП начисляются условные проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой ВФП до окончания такого отчетного периода (пп. 14.1.257 НК; Обобщающая консультация № 367, ответ на вопрос 4) |
Согласно Обобщающей консультации № 367 (ответ на вопрос 4) плательщик: – с годовым отчетным периодом – должен начислить условные проценты на сумму ВФП, не возвращенную на начало отчетного года, за период пользования такой ВФП в прошлом отчетном году. Сумму начисленных процентов нужно включить в доход отчетного года. Отметим, что такой подход нормами НК не предусмотрен. Более того, он противоречит норме пп. 14.1.257 НК, согласно которой условные проценты не должны начисляться на сумму ВФП, возвращенную к концу отчетного периода. Поэтому у налогоплательщика есть шанс обжаловать Обобщающую консультацию № 367 в суде (п. 53.3 НК); – с квартальным отчетным налоговым периодом – в доход включает условные проценты, начисленные за период с даты начала пользования ВФП до даты начала отчетного квартала, в котором такая ВФП была возвращена |
|
Пример 5. Предприятие получило ВФП от учредителя – плательщика налога на прибыль 15.03.13 г. (365 к. д. истекают 14.03.14 г.) и вернуло ее 11.06.14 г. В таком случае у предприятия: – с годовым отчетным периодом – в декларации за 2013 год не будет отражен доход в виде условных процентов, начисленных на сумму невозвращенной ВФП. А в декларации за 2014 год, согласно Обобщающей консультации № 367, должен быть отражен доход в виде условных процентов, начисленных на сумму невозвращенной ВФП за период с 15.03.13 г. по 31.12.13 г.; – с квартальным отчетным периодом – в декларациях за 2013 год не будет отражен доход в виде условных процентов, начисленных на сумму невозвращенной ВФП. В декларации за I квартал 2014 года будет отражен доход в виде условных процентов начисленных на сумму невозвращенной ВФП за период с 15.03.13 г. по 30.03.14 г. В следующих отчетных периодах 2014 года условные проценты не начисляются |
|||
|
2 |
ВФП получена |
Сумма невозвращенной ВФП включается в доход получателя |
Эта ситуация прямо не урегулирована нормами НК и разъяснениями из Обобщающей консультации № 367. Согласно логике ответа на вопрос 4 в указанной консультации, налоговые последствия по ВФП, полученной от учредителя, наступают сразу же по истечении 365 к. д., – независимо от того, возвращена ВФП на конец отчетного периода или нет. Поэтому якобы нужно в одном отчетном периоде признать доход в сумме ВФП (по истечении 365 дней) и расходы (при возврате ВФП). Хотя, согласно пп. 135.5.5 НК, доход в сумме ВФП признается, только если такая ВФП не возвращена на конец отчетного периода. Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации ни доход, ни расходы признавать не нужно |
|
Пример 6. Предприятие получило ВФП от учредителя – неплательщика налога на прибыль 15.03.13 г. (365 к. д. истекают 14.03.14 г.) и вернуло ее 11.06.14 г. В этой ситуации у предприятия: – с годовым отчетным периодом – в декларации за 2013 год не будет отражен доход от получения не возвращенной на конец года ВФП. А в декларации за 2014 год, согласно логике Обобщающей консультации № 367, должен быть отражен доход от получения ВФП и расход от ее возврата; – с квартальным отчетным периодом – в декларациях за 2013 год не будет отражен доход от получения не возвращенной на конец отчетных периодов ВФП. В декларации за I квартал 2014 года будет отражен доход от получения ВФП. В декларации за первое полугодие 2014 года дополнительно отразятся расходы на эту же сумму |
|||