|
Общее правило 1. Если ВФП получена и возвращена в одном отчетном периоде, налоговых последствий не возникает (пп. 14.1. 257, 135.5.5 Налогового кодекса, далее – НК). Общее правило 2. Для плательщиков налога на прибыль, у которых базовым отчетным периодом является календарный год, налоговые последствия от получения ВФП определяются по итогам года и поквартально не отражаются. При этом смена базового отчетного периода в течение 2013 года с квартального на годовой не имеет значения (ответы на вопросы 1 и 2 Обобщающей консультации № 367). Напомним, что такая смена в течение 2013 года произошла у предприятий – плательщиков ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. С 1 января 2014 года все предприятия, которые отчитываются согласно п. 57.1 НК один раз в год, являются плательщиками с годовым отчетным периодом. Плательщики с квартальным налоговым периодом отражают налоговые последствия от ВФП поквартально. |
||
|
№ |
Статус заимодавца ВФП |
Отражение в налоговом учете |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
ВФП |
На сумму ВФП, не возвращенную на конец отчетного периода, получатель начисляет условные проценты по учетной ставке НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования ВФП (пп. 14.1.257 НК). Сумма начисленных процентов включается в доход получателя ВФП (пп. 135.5.4 НК). Такое же разъяснение дано и в Обобщающей консультации № 367 (ответ на вопрос 2). Пример 1. Предприятие получило ВФП 15.04.13 г. от плательщика налога на прибыль и вернуло ее в этом же году – 23.12.13 г. В этом случае у предприятия: – с годовым отчетным периодом (плательщика авансовых взносов) – условные проценты на сумму такой ВФП не начисляются; – с квартальным отчетным периодом – в отчетных декларациях за периоды 2013 года (полугодие, три квартала, год) отражается доход от условных процентов, начисленных на сумму не возвращенной на конец каждого квартала ВФП. Таким образом, в годовой декларации отражается доход от условных процентов, начисленных за период с 15.04.13 г. по 30.09.13 г. Пример 2. Предприятие получило ВФП 15.04.13 г. от плательщика налога на прибыль и вернуло ее в следующем году – 11.06.14 г. Тогда у предприятия: – с годовым отчетным периодом (плательщика авансовых взносов) – доход от условных процентов, начисленных за период с 15.04.13 г. по 31.12.13 г. на сумму ВФП, не возвращенной по состоянию на 31.12.13 г., отражается в декларации за 2013 год; – с квартальным отчетным периодом – на протяжении 2013 года в отчетных декларациях отражается доход от условных процентов, начисленных на сумму не возвращенной на конец каждого квартала ВФП за период с 15.04.13 г. по 31.12.13 г. В декларации за I квартал 2014 года отражается доход от условных процентов за период с 01.01.14 г. по 30.03.13 г. |
|
2 |
ВФП |
Сумма ВФП, не возвращенная на конец отчетного периода, включается в доход налогоплательщика. В периоде ее возврата – включается в расходы (пп. 135.5.5 НК). При этом не забывайте, что если получение и возврат ВФП происходят в одном отчетном периоде, такая ВФП в налоговом учете вообще не отражается (см. общее правило 1).
Пример 3. Предприятие получило ВФП 15.04.13 г. от неплательщика налога на прибыль и вернуло ее в этом же году – 23.12.13 г. – с годовым отчетным периодом (плательщика авансовых взносов) – доход и расходы в сумме такой ВФП не отражаются; – с квартальным отчетным периодом – доход в сумме невозвращенной ВФП отразится в отчетной декларации за первое полугодие 2013 года. В декларации за 2013 год дополнительно отражаются расходы в этой же сумме. Пример 4. Предприятие получило ВФП 15.04.13 г. от неплательщика налога на прибыль и вернуло ее в следующем году – 11.06.14 г. При таких условиях у предприятия: – с годовым отчетным периодом (плательщика авансовых взносов) – доход в сумме невозвращенной ВФП отразится в декларации за 2013 год. В декларации за 2014 год будут отражены расходы в этой же сумме; – с квартальным отчетным периодом – доход от невозвращенной ВФП признается в первом полугодии 2013 года. В декларации за первое полугодие 2014 года отразятся расходы в этой же сумме |