|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
1 |
2 |
|
1. Компьютер учитывается на балансе предприятия как единый объект ОС |
|
|
Замена монитора Расходы, связанные с заменой монитора, увеличивать первоначальную стоимость объекта ОС на стоимость монитора (п. 14 НП(С)БУ 7). Что касается старого монитора, то в этом случае рекомендуем воспользоваться п. 46 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 № 561, и исключить стоимость старого монитора из общей стоимости объекта ОС. При этом если предприятие не может определить первоначальную стоимость монитора, ее можно оценить в сумме расходов на замену. В бухгалтерском учете эта операция сопровождается следующими проводками (п. 35 НП(С)БУ 7): – Дт 976 – Кт 104 в сумме остаточной стоимости старого монитора; – Дт 131 – Кт 104 в сумме износа, который приходится на стоимость монитора. Оприходование старого монитора Старый, но еще пригодный к эксплуатации монитор приходуется с признанием дохода. При этом следует решить, как он будет использоваться в дальнейшем. Так, если предприятие планирует: – подключить его на другой компьютер, он может быть оприходован как МНМА или объект ОС; – использовать его детали в качестве запасных частей, тогда они будут учитываться в составе запасов на субсчете 207, – продать его – тогда на субсчете 281. Если замена старого монитора осуществляется в связи с его поломкой и в дальнейшем его нельзя использовать даже на запчасти, он не подлежит оприходованию на баланс, так как не соответствует критерию актива |
Замена монитора Налог на прибыль. Расходы на приобретение и установку нового монитора отражаются как расходы на ремонт и улучшение объекта ОС. Операции по ремонту и улучшениям объекта ОС, используемого в хоздеятельности, для целей налога на прибыль отражаются по правилам бухучета. Расходы на улучшение увеличивают первоначальную стоимость ОС, и на них в общем порядке будет начисляться амортизация. При определении объекта налогообложения за отчетный период бухгалтерский финрезультат до налогообложения нужно будет одновременно откорректировать на суммы бухгалтерской и налоговой амортизации, исчисленных с учетом совершенных улучшений (для применяющих разницы), а именно (п. 138.1, 138.2 НК): – увеличить – на сумму бухгалтерской амортизации ОС; – уменьшить – на сумму налоговой амортизации ОС. Заметим, что налоговая амортизация исчисляется с соблюдением минимально допустимых сроков, установленных в пп. 138.3.2 НК. Оприходование старого монитора Если старый монитор приходуется как объект ОС, то плательщики, которые применяют налоговые разницы из разд. ІІІ ПК, будут финрезультат до налогообложения: – увеличивать– на сумму амортизации таких объектов, рассчитанную по бухгалтерским правилам; – уменьшать – на сумму налоговой амортизации. НДС. При оприходовании старого монитора НДС не начисляется (п. 189.10 НК). Однако если монитор будет продан, тогда у предприятия возникнут налоговые обязательства исходя из договорной стоимости монитора, но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости (п. 187.1, 188.1 НК) |
|
2. Все составляющие компьютера учитываются отдельно |
|
|
Замена монитора В этой ситуации монитор учитывается на балансе предприятия как отдельный объект ОС или МНМА. Поэтому новый монитор зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7, 8 НП(С)БУ 7). Оприходование старого монитора Если старый монитор не планируется в дальнейшем использовать как объект ОС или МНМА, его ликвидируют. В случае ликвидации монитора как объекта МНМА, по которому в первом месяце использования была начислена амортизация в размере 50 % его амортизируемой стоимости, необходимо начислить оставшиеся 50 % в периоде списания такого объекта (п. 27 НП(С)БУ 7). При этом если: – монитор сломан и не может быть использован даже – монитор будет в дальнейшем использован в качестве запчастей или продан – его приходуют на счетах учета запасов (субсчет 207 или 281) с одновременным признанием прочего дохода |
Замена монитора Налог на прибыль. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, новый монитор учитывается либо как объект ОС группы 4, либо как объект МНМА. Оприходование старого монитора Если старый монитор не будет использоваться Если в процессе улучшения осуществляется частичная ликвидация объекта ОС, то плательщикам, которые применяют разницы, необходимо бухгалтерский финрезультат (п. 138.1, 138.2 НК): – увеличить – на сумму остаточной стоимости ликвидируемой части объекта ОС, определенной по правилам бухучета; – уменьшить – на сумму остаточной стоимости ликвидируемой части объекта ОС, определенной по правилам налогового учета. НДС. Если монитор ликвидируется, потому что его нельзя использовать по первоначальному назначению, и при этом в налоговый орган представляется соответствующий документ (например, акт типовой формы № ОЗ-3), НДС не начисляется (п. 189.9 НК). Если монитор приходуется на баланс предприятия в качестве запаса, НДС не начисляется (п. 189.10 НК) |