п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отгружен товар крымскому предприятию (должнику)

Накладная
типовой формы № М-11*

361

702

120 000

100 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая
накладная

702

641

20 000

3

Отражена себестоимость реализованного товара

Ведомость
калькуляции
себестоимости

902

281

80 000

80 000

4

Курс НБУ – 0,3347 грн. за 1 рос. руб. Подписано соглашение об уступке права требования

Соглашение
об уступке права
требования,
акт приемки-передачи
документов

362

361

358 530 руб.

120 000

5

Курс НБУ – 0,3399 грн. за 1 рос. руб. Зачислено 50 % инвалютных поступлений (179 265 рос. руб.) на текущий валютный счет

Выписка банка

312

362

179 265 руб.

60 932

6

Курс НБУ – 0,3399 грн. за 1 рос. руб. Отражено 50 % инвалютных поступлений (179 265 рос. руб.), подлежащих обязательной продаже**

Выписка банка

334

362

179 265 руб.

60 932

121 864***

120 000

7

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности на дату ее погашения [358 530 рос. руб. х (0,3399 – 0,3347)]

Бухгалтерская
справка

362

714

1 864

1 864****

* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

** Дальнейший учет операции по продаже инвалюты не приводится.

*** 60 932 грн. + 60 932 грн. В состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от такой уступки (п. 153.5 НК).

**** Очевидно, что при росте курса рубля доходы резидента будут задваиваться: с одной стороны, необходимо отражать доходы от уступки права требования (п. 153.5 НК), с другой – от курсовой разницы (пп. 153.1.3 НК). Избежать этого поможет договор, заключенный в национальной валюте Украины.