№ | Наименование операции | Первичный | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
Дт | Кт | Сумма | Доход | Расходы | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Учет у заказчика (ООО «Имэкс») | |||||||
1 | Передано сырье исполнителю | Акт | 206 | 201 | 10 000 | – | – |
2 | Отнесена к составу расходов стоимость переработки | Акт | 23 | 631 | 3 000 | – | – |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 631 | 600 | – | – |
4 | Списана на стоимость готовой продукции стоимость давальческого сырья | Регистры | 26 | 206 | 10 000 | – | – |
5 | Списана на стоимость готовой продукции стоимость переработки | 26 | 23 | 3 000 | – | – | |
6 | Отгружена часть готовой продукции в качестве платы исполнителю за переработку* | Накладная, акт приемки-передачи | 361 | 701 | 3 600 | 3 000 | – |
7 | Отражены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 701 | 641 | 600 | – | – |
8 | Списана себестоимость реализованной | Регистры | 901 | 26 | 2 600 | – | 2 600 |
9 | Отражен взаимозачет по бартерной операции | 631 | 361 | 3 600 | – | – | |
10 | Списан на финансовый результат доход | 701 | 791 | 3 000 | – | – | |
11 | Списана на финансовый результат себестоимость реализованной готовой продукции | 791 | 901 | 2 600 | – | – | |
* В соответствии с условиями бартерного договора в качестве оплаты за переработку давальческого сырья должно быть отгружено исполнителю 20 единиц готовой продукции по цене 180 грн. за единицу, в т. ч. 30 грн. НДС, на общую сумму 3 600 грн., в т. ч. 600 грн. НДС. Себестоимость единицы продукции составляет 130 грн., а именно: 100 грн. (10 000 грн. : 100 грн.) – балансовая стоимость единицы сырья и 30 грн. (3 000 грн. : 100 грн.) – стоимость переработки единицы сырья. ** Себестоимость реализованных 20 единиц готовой продукции будет составлять 2 600 грн. [(100 грн. + 30 грн.) х 20 грн.]. Себестоимость остальных 80 единиц будет отражена в составе расходов в налоговом учете и отнесена на финансовые результаты в бухучете в момент их реализации. | |||||||
Учет у исполнителя (ООО «Эксим») | |||||||
1 | Получено сырье для переработки | Акт | 0221* | – | 10 000 | – | – |
2 | Передано сырье в производство | Накладная на отпуск материалов | 0222 | 0221 | 10 000 | – | – |
3 | Отражены прямые производственные расходы на переработку сырья и распределены общепроизводственные расходы | Ведомость расчета амортизации, | 23 | 13, 20, 66, 65, 91 | 2 800 | – | – |
4 | Списано с забалансового счета давальческое сырье | Акт | – | 0222 | 10 000 | – | – |
5 | Выполнены работы по переработке сырья | Акт выполненных работ | 361 | 703 | 3 600 | 3 000 | – |
6 | Отражены налоговые обязательства | Налоговая | 703 | 641 | 600 | – | – |
7 | Списана себестоимость выполненных | Регистры | 903 | 23 | 2 800 | – | 2 800 |
8 | Отнесен на финансовый результат доход от выполненных работ | 703 | 791 | 3 000 | – | – | |
9 | Списана на финансовый результат | 791 | 903 | 2 800 | – | – | |
10 | Получена готовая продукция в оплату | Акт | 152 | 631 | 3 000 | – | – |
11 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая | 641 | 631 | 600 | – | – |
12 | Отражен взаимозачет по бартерной | Регистры | 631 | 361 | 3 600 | – | – |
* Забалансовый счет 022 «Материалы, принятые для переработки». Учет на этом счете ведется в разрезе заказчиков, видов сырья и мест хранения. Для контроля за отпуском сырья в производство перерабатывающим предприятиям целесообразно открыть два субсчета второго порядка, например: 0221 «Давальческое сырье на складе» и 0222 «Давальческое сырье, переданное в производство». Списание стоимости сырья с субсчета 0222 происходит в момент передачи готовой продукции заказчику. Понятно, что поскольку давальческое сырье и готовая продукция не являются собственностью перерабатывающего предприятия (исполнителя), то стоимость сырья не может принимать участие в формировании производственных (счет 23) или вообще каких-либо иных расходов исполнителя. ** Поскольку исполнитель планирует полученные ТМЦ использовать на сооружение производственного ОС, их стоимость будет формировать расходы путем амортизации созданного ОС после ввода его в эксплуатацию. |