п/п

Наименование операции

Первичный
документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Учет у заказчика (ООО «Имэкс»)

1

Передано сырье исполнителю

Акт
приемки-передачи

206

201

10 000

2

Отнесена к составу расходов стоимость переработки

Акт
выполненных работ

23

631

3 000

3

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

600

4

Списана на стоимость готовой продукции стоимость давальческого сырья

Регистры
бухгалтерского
учета

26

206

10 000

5

Списана на стоимость готовой продукции стоимость переработки

26

23

3 000

6

Отгружена часть готовой продукции в качестве платы исполнителю за переработку*

Накладная, акт приемки-передачи

361

701

3 600

3 000

7

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

701

641

600

8

Списана себестоимость реализованной
готовой продукции**

Регистры
бухгалтерского
учета

901

26

2 600

2 600

9

Отражен взаимозачет по бартерной операции

631

361

3 600

10

Списан на финансовый результат доход
от реализации

701

791

3 000

11

Списана на финансовый результат себестоимость реализованной готовой продукции

791

901

2 600

* В соответствии с условиями бартерного договора в качестве оплаты за переработку давальческого сырья должно быть отгружено исполнителю 20 единиц готовой продукции по цене 180 грн. за единицу, в т. ч. 30 грн. НДС, на общую сумму 3 600 грн., в т. ч. 600 грн. НДС. Себестоимость единицы продукции составляет 130 грн., а именно: 100 грн. (10 000 грн. : 100 грн.) – балансовая стоимость единицы сырья и 30 грн. (3 000 грн. : 100 грн.) – стоимость переработки единицы сырья.

** Себестоимость реализованных 20 единиц готовой продукции будет составлять 2 600 грн. [(100 грн. + 30 грн.) х 20 грн.].

Себестоимость остальных 80 единиц будет отражена в составе расходов в налоговом учете и отнесена на финансовые результаты в бухучете в момент их реализации.

Учет у исполнителя (ООО «Эксим»)

1

Получено сырье для переработки

Акт
приемки-передачи

0221*

10 000

2

Передано сырье в производство

Накладная на отпуск материалов

0222

0221

10 000

3

Отражены прямые производственные расходы на переработку сырья и распределены общепроизводственные расходы

Ведомость расчета амортизации,
накладные, ведомость начисления
зарплаты

23

13, 20, 66, 65, 91

2 800

4

Списано с забалансового счета давальческое сырье

Акт
приемки-передачи

0222

10 000

5

Выполнены работы по переработке сырья

Акт выполненных работ

361

703

3 600

3 000

6

Отражены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

703

641

600

7

Списана себестоимость выполненных
работ

Регистры
бухгалтерского
учета

903

23

2 800

2 800

8

Отнесен на финансовый результат доход от выполненных работ

703

791

3 000

9

Списана на финансовый результат
себестоимость выполненных работ

791

903

2 800

10

Получена готовая продукция в оплату
работ**

Акт
приемки-передачи

152

631

3 000

11

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

600

12

Отражен взаимозачет по бартерной
операции

Регистры
бухгалтерского учета

631

361

3 600

* Забалансовый счет 022 «Материалы, принятые для переработки». Учет на этом счете ведется в разрезе заказчиков, видов сырья и мест хранения. Для контроля за отпуском сырья в производство перерабатывающим предприятиям целесообразно открыть два субсчета второго порядка, например: 0221 «Давальческое сырье на складе» и 0222 «Давальческое сырье, переданное в производство».

Списание стоимости сырья с субсчета 0222 происходит в момент передачи готовой продукции заказчику. Понятно, что поскольку давальческое сырье и готовая продукция не являются собственностью перерабатывающего предприятия (исполнителя), то стоимость сырья не может принимать участие в формировании производственных (счет 23) или вообще каких-либо иных расходов исполнителя.

** Поскольку исполнитель планирует полученные ТМЦ использовать на сооружение производственного ОС, их стоимость будет формировать расходы путем амортизации созданного ОС после ввода его в эксплуатацию.